一、引言
会计稳健性是会计信息质量要求的一项基本内容，指财务会计中的谨慎原则，要求国有控股上市公司在会计确认时，选择保守的会计政策，不高估资产，不低估负债，表现为对坏消息的反映比对好消息的反应更及时、充分，对收益确认的可验证性较费用确认的可验证性高。长期以来，会计稳健性在实务界的应用非常广泛，也产生了较深远的影响。对会计稳健性的计量、影响因素及经济后果的研究也日益成为学术界关注的焦点。 Watts对会计稳健性进行了系统研究，他指出会计稳健性主要来自会计的契约作用，并在2003年总结出契约、税收、诉讼及管制是会计稳健性存在的基本原因，且保证国有控股上市公司股东、经理和债权人之间及其他相关方利益的合理分配是会计稳健性产生的重要原因。
最早对中国上市公司会计稳健性进行研究的是Ball，他认为中国上市公司的财务报告既按国内会计准则编制又按国际会计准则编制，不存在会计稳健性。但是自2006年颁布新会计准则后，我国上市公司财务报告是否就具备了会计稳健性呢?同时，我国社会主义市场经济脱胎于传统的计划经济体制，尽管一直在改革与发展中，但依然摆脱不了政府的干预，政府影响的烙印仍深深地留在现代公司中，那么，Watts所提的契约、税收、诉讼和管制四个方面在我国制度环境下是否适用?我国对会计稳健性需求受到哪些特殊因素的影响?尽管已有一部分研究文献发现国家控股对会计稳健性产生负面影响，地方政府控制公司的会计稳健性低于中央政府控制的公司，会计稳健性受市场环境的影响，外部借款比率、资金侵占、内部人控制和政府干预都会对会计稳健性产生影响，有无政府联系及政府联系方式的差异也会导致会计稳健性的不同，但是上述研究都是单独分析会计稳健性的宏观因素或者微观因素，而极少将两者结合起来对会计稳健性进行解释和分析。................
二、文献回顾
当前管理学术界研究的一大热点问题就是会计稳健性，取得的代表性成果主要有:Watts首先提出契约是对会计稳健性需求的主要方面，是最初来源。契约包括债务契约与报酬契约，前者是稳健性产生的最重要的原因。其次，Basu模型从实证角度论证了会计稳健性的存在，从此对会计稳健性的研究进人到新的阶段，催生了大量会计稳健性的实证研究文献。Ahmel , Billings , Harris et. al用经验研究方法证明了在有效契约中，会计稳健性发挥着重要作用。他们发现，会计稳健性受到股东与债权人之间代理冲突程度的影响，冲突越严重，会计越稳健，债务成本也越低。Ball Robin和Salka发现债务市场规模解释了国家之间稳健性的横截面变动，而权益市场规模则没有显著影响。这说明稳健性对债权人较有利，对股东用处则不大。
联系我国特殊的制度背景及市场环境，国内学者对会计稳健性的研究主要集中在会计稳健性的存在性，特别是债务契约与会计稳健性、股权结构与会计稳健性、债务及所有权性质对稳健性的影响，而从宏观环境特别是从政府补助角度对会计稳健性的研究较少，结合宏观环境与微观国有控股上市公司行为研究会计稳健性的甚少。王毅春、孙林岩发现与民营控股的上市公司相比，国有控股上市公司的会计信息稳健程度显著下降。朱红军、何贤杰和陈信元进一步研究发现，造成国有银行对国有控股上市公司和非国有控股上市公司信贷要求差别的重要原因，进而使得两类国有控股上市公司稳健性存在差异的根本原因是政策性贷款的存在，对于没有政府干预或干预较少的贷款，银行对两类公司会计稳健性的要求没有显著差别。朱松、夏冬林也发现法制建设越好、市场化进程越高、政府干预程度越少、地区经济发展越好，财务报告的稳健性就越高..............
三、理论分析与假设提出
(一)政府补助与会计稳健性
会计作为国有控股上市公司记录和报告业务活动的专门语言，是微观经济主体计量经济活动的工具，不同的会计程序和方法，会导致不同的经济后果。国有控股上市公司会计处理方法的选择是多方利益相关者博弈的结果，但是无论如何，决定和制约国有控股上市公司会计政策的因素包括两个方面:一是国有控股上市公司内部的微观因素，包括国有控股上市公司动机、目标、决策、约束等;二是国有控股上市公司外部的宏观环境，主要是指对国有控股上市公司产生实际和潜在影响的政治力量及对国有控股上市公司加以限制和要求的法律法规。
我国上市公司植根于以政府为主体，以产权改革为导向的经济过程中，会计政策选择更加摆脱不了政府的影响，尤其是国有控股上市公司。本文认为政府作用于契约条件，而对会计稳健性产生一定影响。从宏观角度看，国有控股上市公司中的相当一部分是关系国计民生的重要行业，承担着更多的社会责任，如经济发展战略、就业、税收与稳定等。政府角色的重要影响在于它不仅是这些国有控股上市公司的控制者，同时也是它们的债权人即国有银行的控制者，出于国家和社会利益考虑，政府在资源配置上会更多地流向国有控股上市公司。........
六、研究结论
虽然同属于国有控股上市公司，但是国有控股上市公司间的实际状况千差万别，政府对国有控股上市公司的态度也不尽相同，其承担的责任与义务也有区别，体现出来的财务报告质量也存在差异。
本文的启示在于，一方面，我国政府部门应该采取更多的措施发展并完善新兴资本市场，为国有控股上市公司提供高质量会计信息而制造良好的氛围和环境，以利于做出科学合理的投资决策，优化资源配置，而不是直接参与市场推动经济发展;另一方面，在理论上，我们认为当前结合宏观经济政策与微观国有控股上市公司行为的互动作用是分析财务问题、解释财务现象的正确方法，也是未来会计与财务研究的新领域。
参考文献:
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