第1章导论
1.1本文的研究目的
2002年6月美国颁布了《萨班斯一奥克斯利法案》(SarbanesoxleyAct，简称sox)，为了配合萨班斯法案的执行，美国证券交易委员会(SecuritiesandExchangeCommission，简称sEc)和美国公众公司会计监督委员会(PubhocomPanyAccountingoversightBoard，简称PcAoB)也发布了相关法规，使财务报告内部控制(IntemalcontroloverFinancialRePorting，简称Ic0FR)评价和报告成为理论界和实务界关注的焦点。2006年7月，我国“企业内部控制标准委员会”成立，对内部控制的研究更加细致和深入，对财务报告内部控制的评价和报告也将成为发展趋势。财务报告内部控制评价的提出不仅仅是概念上的创新，更是审计理念上的一次飞跃。传统的内部控制过于强调涵盖的范围，实际上发挥的作用并没有预计的那么尽如人意，很大程度上流于形式;而财务报告内部控制评价具有较强的针对性，它主要针对财务报告信息的失真现象，目的是界定财务报告内部控制的重要责任和范围，提高财务信息的质量。投资者、银行、信用评级机构、监管者、员工以及其它利益相关者都不同程度地依赖财务报告信息进行重大决策。目前，上市公司的舞弊现象愈加频繁，财务报告内部控制评价的提出正是为了提高资本市场的信息质量，增强企业经营信息透明度，以便独立审计发挥更加有效的作用。
伴随着相关法规的颁布，财务报告内部控制评价作为专项业务成为独立审计的一个重要领域，注册会计师如何在评价过程中完成职能并发挥更有效的作用成为了值得深入探讨的问题，这既有理论价值更有实践意义。我国会计和审计理论界很早便开始关注内部控制，但是国内学者对内部控制的研究多是在如何建立内部控制制度方面，研究范围并不广，对如何有效执行内部控制的研究相对少见，特别是内部控制评价多是以财务报表审计的需要，而不是作为一项独立的鉴证业务展开进行研究，对财务报告内部控制评价的探讨还是刚刚起步。我国对于财务报告内部控制评价的研究主要集中在理论界的探讨上，内容涉及财务报告内部控制评价的必要性、责任主体、评价范围和报告内容等，研究方法涉及规范和经验研究。我国的研究文献发现:我国公司的内部控制水平普遍不高，内部控制理论不完善也不普及，进行财务报告内部控制评价面临着更多困难;国外财务报告内部控制报告的发展经验对我国内部控制报告发展有很大影响，同时在借鉴国外财务报告内部控制评价的过程中，需要根据我国现实情况和需要、市场环境进行相应的调整和创新。
我国的研究文献中主要集中于美国、日本、英国、加拿大等国家的财务报告内部控制制度的介绍，对于财务报告内部控制有效性评价的具体执行程序较少。同时，对于我国如何借鉴其他国家的财务报告内部控制制度，进而对我国财务报告内部控制进行有效地评价和报告的研究和分析较为零散，并主要是进行较为宽泛的讨论。对于管理层如何有效的进行公司财务报告内部控制的有效性进行评价与如何在我国设计系统的财务报告内部控制报告制度对于我国公司和资本市场则是极为重要，并且还没有得到系统地研究。本文的选题目的是通过对财务报告内部控制评价的研究，并以此为理论基础，分析我国目前开展该项业务存在的问题，通过借鉴美国和日本在开展评价活动中的经验，提出一些建议，帮助财务报告内部控制评价在我国早日顺利开展。从实务方面看，笔者希望能对今后我国的开展财务报告内部控制评价起到理论支撑和参考的作用。
1.2国内外的研究概况
1.2.1国外的研究成果
早期的财务报告内部控制研究大多是在其他主题而附带进行的，如早期主要在审计课题范围内进行，上世纪70年代后主要在财务舞弊及提高财务报告质量的研究中出现。直至上世纪90年代之后，专门针对财务报告内部控制报告的具体问题，诸如报告的成本效益、报告的责任主体、自愿提供还是强制披露、是否必须独立审计、财务报告内部控制评价的标准等，展开了具体的分析和讨论。Lightle和Willis(2000)研究了内部控制报告的范围，对1998年美国财富100强公司的年报中内部控制信息披露状况的调查显示，除了与财务报告和资产安全有关的内部控制之外，半数以上的公司还提到了其他方面的内部控制，包括与营运目标和遵循性目标相关的控制。HeatherM.Hermanson(2000)的研究表明，如果将报告的内部控制扩展到包括运营效率效果和合规性方面，内部控制报告将更利于促使管理当局改善内部控制、提供更多关于公司长期生存能力的线索、为使用者提供更多的信息。他认为，使用者对已审计的财务报表己经有基本的信任，但内部控制报告会提供很多财务报表没有涉及的运营效率效果方面的信息。
第2章财务报告内部控制的基本理论
2.1财务报告内部控制概述
内部控制的研究起源于西方国家，从二十世纪四十年代开始至今已有六十年的历史，经历了一个从零散到系统、从分散到统一的发展过程。人们对内部控制的认识从最初的“内部牵制”到后来的“内部控制制度”、“内部控制结构”以及目前最新的“内部控制整体框架”。内部控制概念的演变大致可以划分为四个历史阶段，即内部牵制、内部控制、内部控制结构和内部控制整体框架。内部牵制产生于内部控制的萌芽阶段，现代内部控制概念最核心的部分还是比较朴素的内部牵制思想。1958年10月，美国注册会计师协会审计委员会发布的《审计程序公告第29号》再次对内部控制定义进行描述，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两大类。内部会计控制是指保证资产安全和财务数据真实可靠所采取的控制程序和方法，后者包括对于提高工作效率和保证企业经营目标实现的控制。内部控制结构理论认为内部控制不是一种完全独立的可以实施的制度，而是与传统的操作上的管理制度有本质区别的，包括控制环境、会计系统和控制程序三个结构性的组成部分。1992年，内部控制权威研究机构—COSO委员会发布了《内部控制一整体框架》，在该报告中将内部控制定义为“受公司董事会、管理层和其他人员影响的，为达到经营活动的效率效果、财务报告的可靠性、遵循相关法律法规的目标提供合理保证而设计的过程”。
第3章 我国的财务报告内部控制评价现状........................... 27-32
3.1 我国的财务报告内部控制评价依据........................... 27-28
3.2 我国的财务报告内部控制评价体系 ...........................28-29
3.3 我国的财务报告内部控制评价内容........................... 29-30
3.4 我国的财务报告内部控制评价程序........................... 30-31
3.5 我国的财务报告内部控制评价方法........................... 31-32
第4章 美日财务报告内部控制评价的借鉴........................... 32-42
4.1 美国的财务报告内部控制评价........................... 32-35
4.2 日本的财务报告内部控制评价........................... 35-38
4.2.1 日本财务报告内部控制评价的依据........................... 36-37
4.2.2 日本财务报告内部控制的基本框架........................... 37
4.2.3 日本财务报告内部控制评价的内容........................... 37-38
4.3 美日财务报告内部控制评价的借鉴意义........................... 38-42
第5章 我国上市公司开展财务报告内部控制评价........................... 42-47
5.1 明确界定管理层对财务报告内部控制的法律责任........................... 42-43
5.2 强化外界约束机制........................... 43
5.2.1 加大政府监管力度........................... 43
5.2.2 加强社会监督力度 ...........................43
5.3 完善财务报告内部控制评价标准........................... 43-44
5.4 提高执业人员的业务素质........................... 44-45
5.5 推广内控评价报告的使用........................... 45-47
结论
监管部门要求企业披露财务报告内部控制评价报告的目的是通过公开披露其财务报告内部控制情况，特别是控制缺陷信息，使企业的信息披露能得到强化，财务信息质量得到提高，为投资者提供财务报告可能错报的早期预警信号。外部信息使用者可以从财务报告内部控制评价报告获得有用信息，这类附加信息不同于财务报告提供的单纯财务信息，能够进一步帮助使用者做出决策。如果企业的内部控制制度良好，说明企业的经营是有秩序、有成效的，企业的资产保障是有力的，能够防范经营中的绝大多数风险。相反，如果企业的内部控制缺陷较大，则经营风险也会很大，投资者在投资决策时就必须谨慎。如果能够培养投资者在投资时关注企业内部控制的习惯，也就促使企业管理者不得不完善财务报告内控评价，因此掌握内部控制信息对投资者而言是十分必要的。#p#分页标题#e#
财务报告内部控制的评价体系的建立是要遵循市场经济规律的。财务报告内部控制信息同样存在供需双方，两者互相影响、互相作用。如果没有形成对内部控制信息的有效需求，即使企业定期提供评价报告，注册会计师定期对财务报告内部控制评价进行审核，最终也只是流于形式。要想对财务报告内部控制的建立健全和有效执行真正起到促进作用，最终实现内部控制的目标，就必须存在财务信息使用者对内控信息的强劲需求量。证监会、注册会计师等机构应当应该正确引导广大投资者的投资理念，对内部控制评价报告的信息使用进行大力的宣传推广。
参考文献
张先治，袁克利.财务报告内部控制与风险管理[J].大连:东北财经大学出版社，2008年.P136
潘秀丽，对内部控制若干问题的研究[J].会计研究，2001年第6期，23-27
王会杰.试论内部控制评价标准体系框架的建立[J].四川会计，2001年第n期，7-9
张龙平，朱锦余.关于注册会计师对内部控制评价的理论思考[J].审计研究，2002年第2期:23-24
李明辉，何海，马夕奎，我国上市公司内部控制信息披露状况的分析[J].审计研究，2003年第l期，34-39
陈关亭，张少华.论上市公司内部控制的披露及其审核[J].审计研究，2003年第6期:34-38
朱荣恩，应唯.美国财务报告内部控制评价的发展及对我国的启示[J]会计研究，2003年第8期:48-53
陈汉文，吴益兵，李荣.萨班斯法案404条款:后续进展[J].会计研究，2005年第2期:82-86
王啸，周勤业.美国内部控制信息披露的发展及其借鉴[J].会计研究，2005年第2期:24-31
仇莹.财务报告内部控制评价模型及在我国应用面临的挑战[J].广东财经职业学院学报，2005年第4期:16-19
