1绪论
1.1研究背景
气候变暖问题是全社会公认的环境问题,它将对人类的生存以及经济社会的可持续发展带来极其深远的影响。工业革命以来,人类就以空前的速度向大气中排放C02等温室气体,致使其浓度不断升高,这种增强的温室效应导致了全球变暖。面对全球气候变化的严峻形势,国际机构与各国纷纷采取应对措施。1997年12月通过的《京都议定书》则是全球控制温室气体排放的里程碑之一,该协定的生效标志着人类历史上首次以法规的形式限制温室气体排放,其中“共同但有区别的责任”原则以及温室气体减排三机制等一系列成果为今后各国减排的顺利实现奠定了良好基础。2009年12月在哥本哈根召开的《联合国气候变化框架公约》第15次缔约方会议上,各参与国共同商讨了关于京都协议一期承诺的后续方案,这是又一个减缓温室效应并具有划时代意义的全球气候协议书。其中,我国首次以约束性指标的方式公开宣布了减排承诺,即中国单位GDPC02排放2020年将比2005年下降40%-45%。除此之外,其他参与国也纷纷发布了减排承诺和方案。
1.2研究目的
人类活动导致的温室气体排放使大气中二氧化碳浓度越来越高,海平面上升、厄尔尼诺现象等对全球构成了严重威胁。二氧化碳在大气中属于公共资源,具有公共属性,如果控制二氧化碳排放仅从国家行政手段出发,而与市场机制背道而驰,那么企业和国家之间的矛盾会变得难以调和。国际社会以及各方学者在这方面积极应对和探索,通过市场机制建立起来的碳排放权交易则显著达到了控制二氧化碳排放的目的。有市场就有交易,有交易就必然离不开会计处理。碳排放权已经作为碳市场上可以交易的生态商品,不仅为我国建立碳市场开辟了路径,也为交易中的会计处理提供了前提条件。
1.3研究意义
中国作为碳排放大国,与已经进入碳减排体系的发达国家不同,中国在未来发展中面临着巨大的减排压力,构建我国的碳排放权交易制度是一个必然趋势。减排责任的履行最终会落到企业的肩上,中国企业将面临一个减排限额从无到有的过程,但具体承担多少限额还很难预测,低碳经济大环境下具有高度的不确定性。2010年国家发改委提出,在“十二五”期间,针对有条件的地区或行业,我国将开展碳排放权交易试点。因而,对“后哥本哈根时代”中国发展配额市场的碳交易问题进行研究就显得必要而迫切。
2相关概念及基础理论
2.1相关概念界定
2.1.1碳会计
碳会计是在国外发达国家比较流行的一个词。Janek和Stewart Jones教授在2008年指出,企业的碳账户在碳市场进行交易之前必须由胜任的第三方对其进行独立鉴证,并将与碳排放、碳交易及其鉴证等有关的会计问题称为碳排放与碳固会计,即碳会计(Carbon Accounting)。其中,碳排放即碳源,是指任何向大气中释放产生温室气体的过程、活动或机制;碳固包含在碳汇当中,是指从大气中清除温室气体的任何过程、活动或机制。简而言之,碳排放将会导致大气中的温室气体浓度增大,碳固则会使大气中的温室气体浓度降低。根据碳会计的特征,结合现代会计的涵义,可将碳会计定义为:以低碳经济法律体系为依据,在可持续发展理念指导下,以货币为主要计量单位,采用一系列方法,对碳资金运动进行连续、系统、全面的确认、计量、报告,促进特定主体履行低碳责任,提高自然资源利用率、自然资本效率和社会效益的活动[7]。随着碳排放及其交易事项的不断扩展,碳会计涉及的会计事项范围在逐渐扩大,包括碳排放权交易会计、碳排放成本会计以及碳税会计等碳排放会计,还包括生物碳固会计、物理碳固会计、化学碳固会计等碳固会计。其中基于配额市场的碳排放权交易的会计问题是碳会计的焦点问题。碳会计的发展日渐成熟,相信在不久的将来,将会像环境会计那样作为现代会计的一个独立分支而单独存在。
2.1.2碳排放权
(1)基本概念
碳排放权是指一种人类对大气容量的使用权,是权利人对大气容量以排放含碳气体而使用的权利。通俗一点讲,就是温室气体排放的权利。它由“排污权” 一词发展而来,表现形式主要是排放许可证,通常指的是政府在总量控制的基础上发放给企业一定单位(通常一单位指一吨二氧化碳)的排放许可证,企业持有特定单位的排放许可证就表明其拥有了在特定期间能够排放特定量二氧化碳的权利。
3国内外碳市场发展现状概述………………19
3.1国际碳市场发展现状………………19
3.2国内碳市场发展现状………………23
3.3我国碳市场面临的主要问题………………24
3.4我国建立基于配额的碳市场的必要性……26
3.5本章小结……………… 28
4碳排放权的初始分配……………… 29
4.1碳排放权的初始分配………………29
4.2期权机制在碳排放权初始分配中的应用……33
4.3本章小结……………… 37
5碳排放权的会计处理 ………………38
5.1碳排放权的会计确认………………38
5.2碳排放权的会计计量………………41
5.3碳排放权的会计记录………………50
5.4碳排放权的披露……………… 51
5.5本章小结……………… 52
6政策建议 ………………53
6.1健全碳排放权交易市场的法律法规……53
6.2加快建立和规范碳交易所……53
结论
以低碳经济模式下新兴的碳市场为研究基础,综合分析了国际国内碳市场发展现状,指出了我国碳市场面临的主要问题和建立我国配额市场的必要性。在对碳排放权的初始分配进行比较分析的基础上,对我国碳排放权初始分配模式进行了大体设计,并对期权机制在碳排放权初始分配中的应用进行了理论探讨。在“总量控制及交易机制”的基础上,深入研究了碳排放权的会计处理,指出碳排放权作为一种环境容量资源,具备企业一般资产的共性,又有不同于企业一般资产的特点。在碳排放权应属何种资产的理论争议基础上,通过深入研究分析指出碳排放权适合确认为无形资产的结论;在对碳排放权的会计计量上,从宏观和微观角度出发,分为碳排放的计量和碳排放权交易的计量,并分别为其进行了定义。前者通过国家发布的碳源种类确定了碳排放的来源,并在此基础上结合会计学科进行创新,提出了碳排放的计量范围,并运用相关模型确定了碳排放的计量;后者先是从计量属性上展幵研究,通过对国外计量方式的探索,分析指出了 3种计量方式下均有优缺点,在此基础上进行了创新改进,之后研究了碳排放权的初始计量和后续计量问题。通过设置账户,对碳排放权的账务处理进行了探索。最后对碳排放权的披露进行了初步探讨,大致总结了碳排放权的披露方式和内容。
本文是在国内外研究的基础上,结合国际惯例,并结合目前我国有关碳排放的法律法规不完善,碳市场尚处于极其初步的发展阶段等实际情况,对以上问题进行了一些初步的还不太成熟的研究。希望能够对我国碳市场的构建和发展以及企业会计准则的制定和碳排放会计实务的顺利开展提供力所能及的帮助。
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