政府特许经营项目会计及会计变革研究

二、文献综述
 
(一) 国外政府会计改革相关文献
20 世纪 80 年代，在西方国家兴起新公共管理运动之后，政府会计改革被提上议程，并逐渐成为热点话题，世界经济合作和发展组织中的许多国家都对其政府预算和会计进行了改革，在政府会计研究方面也形成了一些成果。Tom Allen(2002)指出：“虽然在政府财务报表中使用权责发生制对于使用者评政府财务责任来说是必要的，但以收付实现制和修正的收付实现制为基础的预算会计和报告仍然能够重要的有用信息，因此，不能说两种会计核算基础哪个更重要，二者都是要的。并且，大多数的政府都将继续以现金或短期为基础来行使其职能，而他们提供的财务报表也应该能够反映其财务状况运营和改变的全过程，这样，也有利于实现政府对公众的受托责任。”
 
(二) 国内政府会计改革相关文献
自我国提出政府会计的改革以来，近几年，国内学者对此研究也颇多，众多学者们都从政府会计改革的不同层面提出了自己的不同见解和主张。路军伟、陈希晖（2006）指出：“在我国，推行政府会计改革和开展政府绩效审计都成为了当前的紧要任务，这二者有共同的存在基础和推动因素，并且它们在目标、内容等方面也有对应性和互补性等。同时，路军伟、陈希晖还指出，在政府会计改革过程中应该建立包括预算会计、财务会计和成本会计三种职能的政府会计体系，这样有利于政府绩效审计的开展”。张琦、程晓佳（2008）通过对我国当前政府预算会计现状的分析后指出：“在我过未来实施政府会计改革，不能一直强调以西方国家改革后的政府会计系统替代我国前的预算会计系统，也不应只简单地比较收付实现制和权责发生制的优劣，盲目的提倡用权责发生制取代收付实现制，或者直接在现行会计系统中增加权责发生制的运用比重，而是应该分别构建政府财务会计系统和预算会计系统，发挥两种不同会计系统各自的优势能二者的适度分离与协调。”
 
三、特许经营项目的概述
 
(一)特许经营的相关概念
特许经营也称为特许经营权，是指授予方批准经营方按照相关规定取得经营牌照或者经营许可权，包括商业特许经营和政府特许经营。其中，商业特许经营一般指的是给予或授予一般经营方商业专营权的特别许可，是商业许可，而政府特经营属于行政许可，本文中的特许经营即指政府特许经营。政府特许经营是指政府将本来应该由其控制、负责建设或提供的一些基础设施项目以特许授权，签订特许协议的方式授权给相关企业，由其在规定的期限内作为项目的投资方和经营方对项目进行融资、建设或运营维护，并对其所建设项目的运营进行管理，以便获取商业利润，弥补其建设以及运营等相关成本。在特许经营过程中，项目的投资方/经营方自行承担在投资、运营管理过程中的风险，并在特许经营期满后根据特许协议的规定将该项目无偿移交给政府机构。政府授权特许经营的项目主要是涉及民生的基础设施建设项目，包括：交通和运输设施（铁路、公路、海港、水云、机场等）、市政建设、电信电力设施、通讯设施、环境基础设施和排污系统、文化设施、教育
 
三、特许经营项目的概述………………3
(一)特许经营的相关概念………………4  
(二)特许经营项目的融资模式………………4
四、政府对特许经营项目（BOT 融资）的核算…7
(一) 对政府特许经营项目的确认………………7
(二) 对政府特许经营项目的计量………………7
(三) 对政府特许经营项目的报告和披露…………7
(四) 说明性案例………………8
 
五、结论
以上即为以特许经营项目为例，以权责发生制为会计核算基础，对我国政府会计核算进行的简单探讨。其实，国际上，美英等国的政府会计的核算基础已经是权责发生制或修正的权责发生制。在我国，面对国内外会计环境的快速变化和我国会计国际化进程的不断加速，也需要逐渐将以收付实现制为基础的预算会计过渡到以权责发生制为基础进行核算的政府会计，需要建立新的政府会计体系，以加强政府财务的透明度和社会公众对政府财务的监督，实现政府对公众的受托责任。通过本文的探讨可以看出，在我国进行政府会计改革，引入权责发生制，研究其必要性和可行性以及具体核算是必要的，也是可行的。
 
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