我国会计准则制定中的政策引导分析

1绪论
 
1.1研究背景
美国会计准则经历了长期的发展过程,在会计准则界具有重要影响。由于安然等财务事件的爆发,使美国会计准则备受批评,人们也开始质疑其准则制定导向的合理性。针对这些震动会计界的丑闻,美国会计准则制定机构也开始对准则制定导向进行反思,展开了很多研究工作。2002年10月美国财务会计准则委员会(FASB)发布了《以原则为基础的美国会计准则制定方式》建议稿,并通过网络征求社会意见。2003年7月美国证券交易委员会以工作组的形式开展工作,对原则导向的会计准则制定问题进行了研究,并向国会提交了《以原则为基础的美国财务报告系统》。最终形成的研究报告《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系研究》正在重新塑造美国的会计准则制定导向。2009年由美国次贷危机引发的金融风暴席卷全球,为了应对此次危机,十国集团提出要建立全球统一的高质量会计准则,而准则制定导向的选择又关系到高质量会计准则的建立,因此会计准则制定导向问题再一次成为会计界讨论的热门话题。
所谓以规则为导向的会计准则是指除了给出某一对象或交易事项的会计处理以及财务报告所必须遵循的原则外,还力图考虑到原则适用的所有可能情况,并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则,既包括适用准则的情况,也包括不适用准则的有关例外。以原则为导向的会计准则仅针对某一对象或交易、事项的会计处理,财务报告提出应遵循的一些基础性原则,但并不力图回答所有问题或对每种可能情况均提供详细规则,注重交易的实质,很少限定适应范围。
一般认为,原则导向的会计准则强调财务报告应当如实反映经济活动的木质而非形式,这样可以促使财务报告的编制者更加关注会计主体活动的内在性质,更好地体现财务报告的目标和反映会计原则的意图。而规则导向则强调会计准则的规则化,制定具体的界限,使会计准则更具体、更具有操作性。2006年2月15日,我国财政部颁布了由1项基本准则和38项具体准则组成的会计准则体系。该体系为适应会计准则国际化的趋势,基本上实现了与国际会计准则的一致,表现出很强的原则导向特征。同时考虑到我国会计人员的整体素质以及公司治理现状,在颁布新的会计准则的同时还颁布了具体准则的指南,由此可见,我国目前会计准则制定兼顾了原则导向和规则导向。
 
2会计准则制定的基本原理
 
2.1会计准则的概念及特征
 
2.1.1会计准则的概念
财务会计和管理会计是现代会计的两大分支。财务会计主要向外部提供会计信息,满足外部使用者的需求,而管理会计主要满足企业内部使用者的经营管理要求。所以理论上说,会计准则也要分为“财务会计准则”和“管理会计准则”,但是管理会计主要面向企业内部,不同的企业具有不同的特点,因而管理会计没有统一的规范。所以,通常所说的会计准则就是财务会计准则。会计准则一词来源于英文的“Accounting Standard",有时也译为会计标准、会计原则等。随着会计理论和实践的发展,会计准则一词已经被世界各国广为接受和使用,现己成为会计理论的重要组成部分。由于各国具体情况的不同,人们对其内涵的认识与理解也存在着差异。美国历史上最早对会计准则进行定义的组织是美国注册会计师协会。1953年,该组织在《会计术语公报》巾提出:会计准则是所采纳的或宣称的一般法则,当作行动的指针、行为或实务的一个确定的基础。当然这只是一个狭义的定义,指出会计准则为会计实务提供了指导作用,是会计实务的基础。美国会计学家夏恩?桑德将会计准则视为一种区分禁止的行为和允许的行为的规贝IJ,依据这个规则可以对人们选择的行为进行奖惩。联合国国际会计与报告准则专家工作组第三届会议报告提出:会计准则“是一种文告,实际上就是指关于通用性财务报表资料的内容和编制方法的文件规定”。我国财政部会计事务管理司在《企业会计准则讲解》(2001 ) —书中指出:“会计准则就是会计核算工作的规范,即对各项经济业务的会计处理方法和会计核算程序做出规定,为各企业的会计核算行为提供规范” 。
 
2.2会计准则的性质
 
2.2.1技术规范观
技术规范观是一种比较早的观点。从历史上来看,人们制定会计准则最原始的初衷,是为了规范过分放任自流的会计实务,减少会计实务给社会经济带来的混乱,以保证会计信息的真实和可靠。技术规范论认为会计准则是一种客观标准并带有纯技术手段的特点,在制定时应该保持客观公正的立场,排除各个利益主体的影响,使所制定的准则能够有序、系统、完善一致,以更好的反映经济业务的实质。所以,该观点认为会计准则的性质就是用来规范会计处理实务的一系列规则。该观点对于会计准则的发展影响深远,也正是基于此观点,人们一直在探求一种具有普遍适用性的会计准则。但是也应看到,技术规范观忽视了准则制定过程中影响准则制定的其他客观因素,表现得太过于理想化。现实中准则制定的经验说明,完全不受外部因素影响的准则是不存在的。
 
3会计准则制定导向………………13
3.1规则导向………………   13
3.2原则导向………………   14
3.3目标导向………………   17
3.4三种导向的关系………………     18
3.5本章小结………………19
4我国会计准则制定中的政策导向………………21
4.1政策导向的提出………………     21
4.2我同会计准则制定中政策导向的体现………22
4.3政策导向形成的原因分析………………30
4.4小结………………   33
5政策导向会计准则实施的影响………………34
5.1对会汁信息质量的影响………………34
5.2对会汁理论的影响    ………………38
5.3对社会经济发展的影响………………39
5.4对会计准则国际趋同的影响………………40
5.5本章小结………………40
6改进会计准则制定政策导向旳建议………………42
6.1会计准则的制定要立足国情………………42
6.2妥善处理政策导向与国际趋同的关系……………42
 
会计是环境的产物,从会计出现开始,环境就不断地影响着会计理论和会计实务的发展,会计准则要适应环境的需要。我国正处于经济转型期,市场经济发育水平仍然不够成熟,与发达的市场经济国家相比会计环境有其特殊性。回顾我国会计准则发展历程,虽然走过一些弯路,但总体上是积极向前的,这其中有很多教训和需要总结的经验。比如我国会计准则早期引入公允价值计量模式问题就值得回味,当时只考虑了公允价值计量在理论上的可行性,却忽视了其现实操作中的困难。当时无论从市场环境,还是人员素质,都无法满足正常应用公允价值的条件要求,导致企业利用公允价值进行利润操纵的行为。
我国会计准则在制定时考虑了会计环境的现状,表现出政策导向,例如为减少利润操纵行为而规定的资产减值损失不允许转回和对公允价值应用的各种限制等,可以说有其存在的现实性和合理性。目前虽然我国做出了很多规定,但现实中利润操控问题依然很严重,如果没有政策导向会计准则的约束,结果将会不堪设想。所以在当前的会计环境下,对于这些政策导向下的规定,仍然应该坚持。所以我国在制定会计准则时,要充分考虑基本国情,兼顾当前国家政策和经济发展的需要,使会计准则更好的服务于社会主义市场经济。准则制定导向的顺利推行,需要有与其相造应的支撑环境,不顾_情和现实条件,盲目地推行可能是有百害而无一利。
 
参考文献
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