中国政府会计目标研究

第 1 章 绪论
 
1.1 选题背景及意义
“政府会计”早在两千多年前就出现在雅典和两大文明古国（中国，印度），比如我国在西周时期的官厅会计就是我国最早的政府会计。它强调对各种财政收支进行记录，提供报告和进行监督检查，为了保证君王的财权和避免官吏贪污。到了 19 世纪，伴随着议会制度的出现，公众对财政收入的控制权得以加强，公众的参与公共事务管理的热情高涨，导致了政府会计目标发生了改变，从仅向皇室提供报告转向对公众提供相关信息，政府会计的地位大大地提高。然而当世界的政治、经济、文化环境发生变化时，政府会计也应当反映这些变化。在20世纪70年代石油危机之后，随着经济环境的日渐复杂化，西方各国普遍出现经济衰退，随之而来的是，各国政府财政赤字持续上涨，福利制度陷入困境，社与政治问题层出不穷，导致公众对政府越来越不满，改革政府的呼声日益高涨。在这样的社会和政治经济背景下，各国都希望改善政府财务管理，发挥政府财务管理的调控作用。提高政府财务信息的透明度，以便对政府将来的持续运行力有充分的评估。为了提高本国经济竞争力，建立廉洁、高效、透明的政府
20世纪70年代末80年代初，英国率先发起“新公共管理”运动，以追求政府管理的效率，为此提出了“再造政府”的口号，并将企业管理理念引入政府公共管理之中，强调各方面对政府履行受托责任的监督作用,并提高政府财务信息的透明性和政府行为公开性。“新公共管理运动”也对政府财务信息披露带来新挑战，推动着政府会计新发展。我国当前政府会计体系很不完善，政府会计理论体系相当滞后。当前，在我国相关法律法规中并没有明确提出政府会计，仅仅局限于预算会计。预算会计的目标仅是满足国家管理经济的需要。虽说反映了预算执行情况，但对政府受托管理以外的政府财务收支及财务状况等方面的信息没有披露。信息披露机制很不完善，这样以来，会使国家财务风险和财政风险加大，国有资产流失现象得不到遏制，无法保证国家财产安全，人民群众也无法享到更好地服务。政府财务信息披露的透明性不强，公共财政资金的使用绩效得不到客观评价，直接影响到政府行为的决策，更会使影响到和谐社会的建设，对我国的既定目标的实现造成阻碍
 
第 2 章 文献综述
 
2.1 国外文献回顾及评述
国外部分主要根据美国州和地方政府会计准则委员会（GASB）、美国联邦会计准则咨询委员会(FASAB)、澳大利亚会计研究基金会（AARF）及国际会计师联合委员会（IFAC）发布的公告，对各个机构确定的政府会计目标进行说明：1.美国州和地方政府会计准则委员会（GASB）确定的政府会计目标。GASB在1987年5月发布的《政府会计准则委员会概念公告第1号---财务目标》将政府会计目标概括为：“政府财务报告应当提供信息以帮助使用者评价受托责任；作出经济的、社会的和政治的决策。”具体分为如下3大类9小项：
(1)财务报告应有助于政府履行公众受托责任以及帮助使用者评价此项受托责任。①财务报告所提供的信息是以判断本年的收入能否满足对本年公共服务成本的付出为标准；②财务报告能表明资源的获取和用途与依法通过的主体预算是否相符，与其他有关财务法律法规是否相符合；③财务报告所给出的信息可以帮助信息使用者评价政府所提供的服务努力情况、成本和成果。
(2)财务报告可以帮助信息使用者评价政府主体本年度的运营成果。①财政资源的获得和用途的信息应该在财务报告中有所反映；②政府主体怎样为其行为筹、融资和怎样满足其现金需求的信息应该在财务报告中有所反映；③政府主体经过本年运营之后其财务状况是得到了好转还是进一步恶化，可以从财务报告提供的信息中给予评价。
(3)财务报告应有助于使用者评价政府主体能够提供的公共服务的水平以及政府到期履行还债义务的能力。①政府主体财务状况的相关信息应在财务报告中反映。财务报告应能提供有关资源、税收限度、税收负担和债务限额方面的信息；②政府主体对使用寿命超过当年的资产和其他非资金形态资源的相关信息应在财务报告中反映，包括能够用来评估这些资源潜在服务水平的信息；③根据法律规定和契约对资源的使用限制以及未来可能存在的资源损失的风险应在财务报告中披露。美国联邦会计准则咨询委员会(FASAB)确定的政府会计目标。FASAB 于 1993 年在联邦政府会计概念第 1 号中提出了包括预算完全性、运营绩效、管理责任和系统与控制四个主要的目标。制定这些目标有助于确保联邦政府的受托责任以及改善能影响决策的政
 
第 3 章 相关概念界定及理论基础………………13
3.1 相关概念界定………………13
3.2 理论基础………………16
第 4 章 影响我国政府会计目标因素分析.………………21
4.1 内部因素对我国政府会计目标的影响………………21
4.2 外部因素对我国政府会计目标的影响………………26
4.3 影响我国政府会计目标的其他因素………………29
第 5 章 我国政府会计目标的构建………………31
5.1 我国目前政府会计目标存在的问题……………… 31
5.2 我国政府会计目标的方向选择……………… 33
5.2.1 根据经济社会发展变化，逐步引入受托责任观………33
5.2.2 拓宽信息使用者的范围，满足更多利益相关者需求……33
5.3 我国政府会计目标的内容………………35
 
本文以新公共管理理论、受托责任和公共受托责任为理论基础，新公共管理运动引发了政府职能的转变，为政府会计改革奠定基础，而政府会计改革为政府会计目标重新界定的提供了导向；受托责任和公共受托责任说明人民群众与政府之间存在一种委托和受托关系，政府会计目标之一是政府说明履行受托责任情况。.影响我国政府会计目标的因素既有内部的，又有外部的，对这些因素的分析，说明我国政府会计目标不能等同于国外一些准则机构制定的政府会计目标。对于我国政府会计目标目前存在的问题，我国应从引入受托责任观和拓宽信息使用者范围及满足不同信息需求进行改进。我国政府会计目标界定为一般目标和现实目标。