探究3R政策实行中的物料流量成本会计

1绪论
 
1.1选题依据
 
环境保护与人类发展长久以来被认为难以兼顾。由于资源和环境承受力的限制,在现行的资源单向流动模式下,人类的资源消耗率髙于资源的再生率,这一资源危机观点,引发了人类对环境资源最终是否会制约人类经济发展的思考。在1987年联合国发表的《我们共同的未来》研究报告中曾指出:循环经济是解决环境与经济发展这对矛盾的最终选择。自此,世界各国将兼顾经济发展与环境保护作为各自经济发展的重要指导思想,积极贯彻执行循环经济政策,日本的3R政策成为了最突出的标志。作为世界第二大经济体的中国,完成环境保护与经济发展的双重任务近年来已初显成效。温家宝在全国人大十一届四次会议政府报告中指出:十一五期间,我国社会生产力、综合国力显著提高,国内生产总值达到39.8万亿元,年均增长11.2%,财政收入增加到8.31万亿元,顺利完成了十一五规划的主要目标和任务,国民经济迈上了新的台阶;在推进节能减排方面,我国单位国内生产总值能耗下降19.1%, 二氧化硫排放量下降了 14.29%。
十二五规划纲要则明确指出要提高资源保障能力,扎实推进环境保护力度,全面增强可持续发展能力,并对以上各项指标制定了明确的约束性目标。为完成十二五环保指标,我国补充修正和制定了一系列环保法规制度,如2011年3月1日开始实施的《污水过滤处理工程技术规范》、《大气污染治理工程技术导则》等。综上所述,我国在狠抓经济发展的同时,对环境保护和资源节约也相当重视,成果也非常显著。但是,我国单位产值能耗与发达国家相比还有很大差距,甚至超过了发达国家的数倍,污染物排放总量增长率更是远远超过了总产量增长率。由此可见,我国推进资源节约、环境保护、贯彻3R政策的历程任重而道远。环境状况日益恶化、社会公众环保意识日益增强,作为微观经济活动主体的企业,进行环境成本管理成为了必然选择。有关环境成本管理的工具也就备受国内外学者的关注,如生命周期法、完全成本会计、环境财务会计、物料流量成本会计等,其中应用成果较为丰硕、被各国会计届人士所推崇的是物料流量成本会计。它依据物质流平衡原理,从降低物料消耗的角度,关注企业生产流程,从而达到控制废弃物成本,提高经济效益的目的。目前,世界各国物料流量成本会计的应用已从试点工作发展到逐步推广,而我国内地物料流量成本会计发展较为滞后和缓慢,大部分学者的研究只停留在文献研究阶段,在实践中应用物料流量成本会计以及进行案例分析更是少之又少。因此,我国在3R政策实施的大环境下,进行物料流量成本会计的应用研究,显得更具现实意义。
 
2基本概念的界定及相关理论
 
2.1基本概念的界定
 
2.1.1 3R政策的内涵
全球环境日益恶化,为保证经济社会的可持续发展,改变旧的经济模式建立经济循环社会,已成为世界各国的共识。3R政策是循环经济特有的运行原则,对发展循环经济至关重要,它具有广泛的适用性,可以将其理论精髓融入到人类发展规划当中,通过指导和约束人类各种经济行为,最终引领社会朝着更加协调的方向发展。减量化原则属于源头控制原则,依据物质平衡原理,输入量恒等于输出量。减量化原则旨在从源头上减少投入生产和消费过程的物料流量,即,减少生产流程中的输入量,从理论上讲,输入量的减少可以间接减少输出量,从而实现废弃物排放的源削减。再使用原则属于过程控制原则,目的是在整个企业生产流程中,要求投入物以初始形式多次使用,以提高产品和资源的利用效率。这样,在输入量没有大幅增加的前提下,就可以防止输出量的增加,从而防止物品过早的成为废物,从而,在过程中减少污染物的排放。
再循环利用原则属于终端控制原则,通过资源化的手段,将其产生的废弃物通过再加工的手段将其直接投入生产领域或作为辅助材料让其重新返回到生产和消费领域,以达到从终端控制了废弃物排放的目的。3R政策的三个原则,分别从源头、过程、终端控制了废弃物的产生和排放,从而为构建循环型社会奠定了基础。
 
2.1.2物料流量成本会计的概念
物料流量成本会计于20世纪90年代起源于德国,是由德国奥格斯堡研究所的两位教授开发的一种环境成本管理的工具,其在环境经营中的决策作用十分明显。物料流量成本会计受到来自世界各国会计学者的亲睐,并先后进行了深入的研究,对物料流量成本会计的推广起到很大的作用。国内外各学者对物料流量成本会计的定义都进行了有启发的探讨。国外学者所持这样的观点:认为物料流量成本会计是物料流量会计的一个分支并由其逐步演变而来,它是一个对系统内物料的流入、流出进行综合描述的分析工具,其内容主要包括物料流量的核算以及依据核算结果进行物料流量分析、提出相关建议等,而物料流量的推广应用则需要结合ERP系统来减少数据收集的难度。永田胜也(2011)认为物料流量成本会计是环境管理会计的一个分支,其将企业的所有产出分为正制品和负制品:通过追踪材料和能源的具体流动过程,来发现流向负制品的材料和能源,然后通过降低负制品成本增强企业竞争力,并达到保护环境、节约资源的目的B23。冯巧根(2008)认为物料流量成本会计通过将物料流量系统的要素数量化,依据其具有的内部透明性特征,进一步提升物料流量的经济与生态导向功能,是将最终废弃物的物料成本及所分配的间接费用等均包括在内,并以这些全部的成本费用作为管理对象而进行核算的一种成本会计。
 
3 3R现状及贡献…………21
3.1应用的背景……………………21
3.1.1 3R承担环保责任的刚性约束…………3.2
3R政策实施中成本会计的应用现状…………25
3.3成本会计对3R政策实施的推动意义…………27
4物料流量成本会计的实施前提及应用机理…………29
4.1物料流量成本会计核算的理论前提…………29
4.2核算模式及其适用范围…………33
4.3物料流量成本会计核算模式的数据输出…………35
4.4物料流量成本会计核算模式的效果分析…………38
5 3R政策应用领域中物料流量成本会计的应用…………41
6.1相关规范及其实施标准…………55
6.2物料流量成本会计核算体系…………55
6.3物料流量成本会计的推广措施…………56
7结论与展望…………………… 57
 
随着环境保护的呼声越来越高,作为微观经济主体的企业所应承担的社会责任越来越受到人们的关注。企业加大生产经营过程中对环境的重视程度、减少对环境造成的影响是企业在竞争中立足的必然趋势。因此,在我国3R政策实施重点领域研究物料流量成本会计的应用有着深刻的现实意义。本文所做的研究工作如下-
(1)  通过对国外企业应用物料流量成本会计进行现状分析和我国3R政策的重点领域相结合,总结了我国企业应用物料流量成本会计对我国3R政策实施的推动意义。
(2)  研究了物料流量成本会计的运行机理及核算模式,包括研究物料流量成本会计的理论及实施前提,从物质流平衡原理的角度入手分析了物料流量成本会计的核算模式、对我国3R政策实施的重点领域分别提出了应用思路,并着重对资源循环利用原则应用领域进行了物料流量成本会计的核算模式进行了改良。
(3)  以某公司的炼焦项目为例,从数据的收集到对全厂物料平衡的分析,具体阐述了物料流量成本会计核算模式的应用过程,根据物料流量成本矩阵分析物料损失的产生原因,提出了改进措施并对预期效果进行评析,以期对其他企业应用物料流量成本会计核算模式提供一些借鉴。本文所作的研究还是初步的,关于物料流量成本会计体系是一个值得深入研究的问题,今后应进一步研究的主要问题有-
(1)  物料流量成本会计的成本分配方法有待于进一步系统化。(2)       在某公司炼焦项目应用物料流量成本会计核算模式的案例分析中,没有涉及到ERP系统的应用,如果能够企业在实际操作时结合ERP系统将会给原始数据收集和编制物料流量成本会计报表带来更大的方便。