第一章导论
1.1研究背景及意义
在全球范围内制定一套通行的会计准则已成为世界各国的共识。在此背景下，各国纷纷作出或实施与国际会计准则趋同的规划，会计准则国际趋同已成为势不可挡的潮流。全球化的出现并不仅仅意味着世界各国或地区经济联系的加强，实质上反映了至16世纪以来，尤其是西方工业革命以来，在世界范围内出现的以现代工业和科学技术为动力所引起的传统农业社会向现代工业社会的转型发展，以及由此所引发的社会生活的全面变革以及社会文化的转型趋同。会计准则国际趋同从表面上看是在经济全球化的趋势下，各国经济相互渗透、共同发展促使的。但经济全球化也反映出文化的全球化。虽然经济全球化是由生产力发展所驱动的，但经济全球化并不仅仅是一场纯粹的技术革命或工业革命，而是包含社会生活的全面变革。在全球化浪潮的席卷下，不仅经济活动中的生产、交换、分配、消费各个环节具有全球性，而且社会制度、人的精神价值观也逐渐具有世界普同性，即社会文化朝着全球趋同的方向发展。既然全球化体现了社会的全面转型与变革，那么社会中的各个组成部分也会发生相应的转型以适应社会的变化。因而，包含会计准则在内的会计文化也将朝着全球趋同的方向发展。
2.会计文化与会计准则的有机交融
本文欲将会计准则放置于会计文化的框架下研究，故而首先应介绍会计文化的概念、内涵以及内容构成。通过对会计文化的内涵、构成等作出界定，从而有助于对会计文化基础性概念术语的理解与把握，为文章其后的研究莫定基础。会计本身是拥有一定文化背景、充满文化内涵、蕴藏着深厚文化底蕴的。因此，在会计文化的研究中，会计是核心，文化是背景。会计文化既是文化学研究的领域，同时也属于会计学研究的范畴，是会计与文化相互交融的概念。因而要深刻揭示会计文化这个命题，有必要先对文化的概念做一番审视。一般意义上，文化是泛指人类所创造的一切物质和非物质产品的总和。苏联1973年出版的《苏联大百科全书》对文化的定义为:文化是社会和人在一定历史发展阶段的体现，体现在人们生活与实践活动的方方面面，包括了人们所创造出的物质与精神财富。’泰勒(1871)在《原始文化》一书中认为，文化从广泛的意义上说，囊括了知识、信仰、艺术、道德、法律、习俗以及社会个体获得的能力和习惯在内的复杂综合体。中国众多学者也纷纷对文化提出各自的观点，其中具有代表性的观点有，广义如张岱年和程宜山训、为:“文化是人类在处理人和世界关系中所采取的精神活动与实践活动的方式及其所创造出来的物质和精神成果的总和，是活动方式与活动成果的辩证统一”。3狭义的如曹大为认为:文化是人类在实践活动中创造出的精神产品以及凝聚而成的人的价值观、精神信仰、行为方式的综合体。‘由于会计文化属于文化的子系统，是文化的有机组成部分，接下来我们将回到会计文化这个主题上来。
2.1会计文化的内涵
2.1.1会计文化是人类社会的会计领域专有尽管人类社会离不开文化，没有文化就没有社会。同样，没有人类社会也就没有文化，文化是人类社会所特有的现象。这是因为没有受到人类活动影响的原始自然界是不存在文化的。如在人类诞生以前的自然界和人类尚未涉足的纯自然界中，只有微生物、植物和动物，即使是最高级的灵长类动物，也不可能有任何的文化创造。尽管它们能使用一些原始的工具、也会发出一些简单的音节，甚至也存在一定的“社会等级”关系，但这一切只是其动物本能的反应及自然关系，不能等同于人类自觉的文化创造。另则，文化的发生、传承、积累只有在人类社会中方能进行和完成。因为文化发生于人类有目的的向大自然索取生活生产资料的劳动实践中，而且这种劳动实践必须依靠群体的力量和借助于自己所创造的工具。这种生产劳动，从根本上说是人类的一种自觉活动，是一群具有特定生活方式的个人组成的交互作用的活动，是一种由人与人关系构成的社会性活动，没有社会，就没有真正属于人的包括会计活动在内的一切物质与精神的活动。由此可见，包括会计文化在内的文化在本质上是同社会的发展紧密相连的，社会就是文化，文化就是人类社会的专有。所以，一方面没有会计文化就没有人类社会的会气计活动和会计领域的形成;另一方面，没有人类社会会计领域的会计活动，也就没有会计文化。会计文化就是人类社会会计领域的专有。
3.会计准则国际趋同的前提—会计文化比较的视角..................27
3.1影响中西会计文化的主要环境因素比较.................27
3.2中西会计文化的主要内容比较.................35
4.会计准则国际趋同的动因—会计文化转型的视角.................44
4.1会计文化转型的含义.................44
4.2会计文化转型的条件与路径.................45
4，3会计文化转型驱动的会计准则变迁:一个漫长的演进.................50
4.4全球化背景下会计文化转型及其对会计准则国际趋同的影响.................57
5.会计准则国际趋同的展望一会计文化的发展的视角.................60
5.1全球化—社会文化发展的时代背景.................60
5.2社会文化发展的趋势:统一性与多元性并存.................63
5.3会计文化发展的规律.................64
5.4会计文化发展的国际趋同与整合.................67
5.5会计准则国际趋同的展望.................70
6.会计文化对会计准则国际趋同影响的实证分析.................74
6.1研究的角度:会计政策选择.................77
7.结语
本章主要对本论文的主要结论进行总结和归纳，并有针对性的对我国如何顺应会计准则国际趋同的发展提出了一些建设性的建议，同时指出研究中的某些局限和后续的研究方向。
7.1主要研究结论
本文以会计准则国际趋同为研究核心，着重研究了三大问题:一是通过比较中西会计文化的差异，研究了会计准则国际趋同的前提;二是从会计实践活动发展的客观要求以及社会文化、会计文化的趋同转型两个层面探究了会计准则国际趋同的深刻动因;三是研究了会计准则国际趋同的发展趋势。本论文的主要研究结论如下:1.由会计文化环境不同而导致的会计文化的差异则是引起世界各国会计准则差异的主要原因。由于会计准则的制定和执行受其所在国家或地区经济、政治、法律、文化等环境以及各国历史传统等各种因素的影响，而非一个简单、纯粹的技术活动。因此，世界各国会计准则存在一定的差异有其客观必然性。由于会计实践活动是在一定的环境条件下进行的，因而会计文化环境就是一个围绕在会计文化周围的并对其具有较大影响和作用的外部大系统。主要包括自然地理环境、社会经济基础、社会政治结构、文化价值观维度四个方面。由于中西方在这四个主要会计文化环境因素上存在着明显的不同，因此其对会计文化主要内容的作用与影响，首先体现在约束和指导会计人工作活动的包括会计准则在内的会计规范;其次体现在对会计实务与会计理论的影响上;最后归结体现在总体性(综合性)的会计模式上。
