浅析资源耗费会计的制造方面成本管理

1绪论
 
1.1问题的提出
我国企业在日新月异竞争激烈不断加快的世界经济一体化的市场环境下,除了要不断的学习世界上先进的科学技术和先进的制造工艺等满足企业竞争所需的硬件条件,同时企业也需要不断地学习运用各种先进的管理方法帮助企业来不断优化各种资源配置,在资源优化配置的基础持续改善企业的经营绩效,这就要求企业在不断开拓新的市场的同时,也要加强企业的成本管理,做到开源与节流并重在作业成本法出现之前,成本管理会计的方法大都是1925年之前形成的,经过长达半个世纪的发展,直至20世纪70年代卡普兰才提出了一种新的成本会计方法)作业成本法(Aetivity一basedCostingsystem,以下简称ABe)ABe法之所以被称作是成本管理会计的一项革命性的变革并且逐渐演变成为一种备受推崇的成本管理系统,主要是因为它从作业的角度解决了共同成本的分配问题因为相对于传统的制造环境,在新制造环境下,人工成本在总成本中所占的比重从最初的20%一40%降到了现在的不足5%,.与此同时制造费用在总成本中所占的比重逐渐增大并表现出多样化的发展趋势,仅仅用人工小时和机械小时已难于正确对制造费用进行正确的分配并真实的反映各种产品的成本正是因为ABC法在一定程度上能够正确的计算产品成本,管理会计基于此原因在过去几十年中将作业成本法关注的焦点)一作业作为自己主要的研究内容,于是作业成本管理,作业预算以及作业成本会计也就相继诞生了
在人们加大对ABC法的关注的同时,ABC法的弊端也随着人们对其不断的实践与深入研究逐渐的显现出来参照2004年Bain咨询公司的调查表明(调查对象为美国使用ABC法的企业):由于大部分公司的管理层认为使用ABC法进行成本核算的收益低于开发和维持作业成本系统的成本,所以在60%的实行过ABC法的美国公司中只有20%坚持了下来在许多情况下,企业管理人员为了能够做出准确的判断和决策,需要能够提供适应复杂多变的经营环境要求的多种综合信息,但是运用基于作业的成本核算方法由于仅限静态的货币指标,不能动态的强化成本管理并且难以清晰的反映资源消耗情况,所以并不能满足企业的要求
 
2相关基础理论
 
区别于ABe法,资源消耗会计(Resoureeeonsu哪tionAeeounting,以下简称RCA)将关注点集中在以下两个方面:资源之间的相互消耗以及资源产出的消耗方式本章将对资源消耗会计及其体现的基本思想进行分析的基础上,通过对主要成本管理模式的分析,理清现有主要成本管理模式的特点,从而找准基于RCA的制造业成本管理的切入点)资源导向
 
2.1资源消耗会计及其体现的基本思想
 
 (1)资源
资源的消耗是成本产生的源泉,一个企业的资源包括有直接材料直接人工制造费用以及生产过程以外发生的成本(如广告费等)等RCA法下的资源是一个广义的概念比如说使用货币购入的劳动对象(仓库存储的原材料),劳动手段(固定资产),劳动力(员工福利费和薪资等),按期将固定资产摊入成本的折旧价值和转入成本的相应材料费用,以及企业的维修车间所发生的一切工料费用等都是资源在资源这一概念上,RCA法与ABC法的的明显区别在于:RCA法基于因果关系并且把资源作为划分成本归属的中心,根据资源向成本对象分配成本RCA法在吸收了ABC法的主要功能(解决间接费用的分配问题)的基础上,结合GPK法的优点来解决资源消耗的问题

 (2)资源结集点
在RCA下资源结集点的概念类似于我们平时所说的成本中心所有在这个单位里发生的资源消耗均在此结集资源产出量也就是资源在这里结集后产出的数量当然,资源结集点可以定义为行政单位,也可以不是行政单位

(3)初级成本结集点和二级成本结集点
初级成本结集点是指那些提供可销售劳务或者直接从事产品生产的单位,类似于我们平时所说的/基本生产0单位,与基本生产单位不同的是,除生产部门外还包括销售发运和客服等直接为可销售的劳务或者产品提供相应服务的部门,以外还会包括客
 
3制造业成本管理的基本原理..........,26
3.1基于资源消耗会计的成本计划............................ 26
3.2基于资源消耗会计的成本控制.................. 29
3.3基于资源消耗会计的绩效考核.............................34
4制造业成本管理的优化与控制........ 37
4.1设计阶段成本的模拟与优化...............................37
4.2采购阶段采购成本的控制.................................44
4.3制造阶段成本的核算与控制...............................51
5案例分析..............................................................59
5.1案例设计与选择.........................................59
5.2多案例分析.............................................59
5.3案例分析结论...........................................65
6结论与展望.............................................................66
6.1主要结论...............................................66
6.2创新点.................................................67
6.3研究展望...............................................67
 
本文在RCA及其体现的基本思想的基础上对基于RCA的制造业成本管理进行了研究探讨首先,在归纳总结RCA及其体现的基本思想以及RCA对成本会计的创新的基础上,通过系统的比较分析各种制造业成本管理模式,进而找准基于RCA的制造业成本管理创新的切入点)资源导向;其次,采用规范研究方法,从RCA的资源联系观出发,系统分析基于RCA的制造业成本管理在成本计划(预算)的编制成本(预算)控制方面的基本原理;再次,以生命周期理论为基础,从产品设计采购生产制造三个阶段,科学设计三大阶段的基于RCA的成本管理体系;最后,文章采用案例分析的方法,分析基于RCA的制造业成本管理在成本计划(成本预算)的编制以及剩余/闲置生产能力方面的应用总体而言,本文的主要观点和结论如下:

(1)基于RCA的制造业成本管理具有独特的优势
ABRP和ABB两者相比较下,在一定程度上ABRP能够更好的满足企业计划的要求,这是因为ABRP(遵循RCA原则的以作业为基础的资源计划)在编制预算时和ABB(遵循ABC原则的作业预算)是存在区别的,这种区别主要表现在ABRP在比较实际发生额和预算数额和之间的差异方面存在较大的优势ABC法在建立成本对象与资源之间的联系方面不如RCA法合理,这是因为作为ABC法的补充和延伸,RCA法能够为纠正偏差和调查提供相对来说更加合理,更加精确的业绩计量信息除此之外,RCA法同时可以通过广设资源结集点的方法来为企业提供更准确的信息,这样有利于企业进行战略决策