1绪论
1.1研究背景及意义
不同合并理念下如何看待非控制性权益?这些问题都值得归纳总结非控制性权益的金额应如何确定?应将非控制性权益列示在合并资产负债表的什么位置?这些问题的答案都有待进一步统一关于非控制性权益的会计信息确认列报,会计界的学者各执一词,各国会计制度也各不相同国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会近年来为了达到会计准则趋同的目标,分两阶段处理企业合并会计问题,经过十余年的努力,双方在大部分问题上达成共识,然而仍存在差异,其中最重要的差异就是关于被购买方非控制性权益的计量不仅全球最权威的两大准则制定机构相互未能形成一致结论,在国际会计准则理事会内部,仍有MaryEBarth,RobertGamett和JohnTSmith三位专家不同意发布国际财务报告准则第3号6(2008年修订)我国2007年开始实行新的会计准则,即现行会计准则,现行准则相对原有准则最大的变化之一也是少数股东权益的计量和列其中的差异和对实际经济生活的影响,结合我国实际状况,探索最适合我国的制度规定,提高合并财务报表信息的相关性和可靠性
1.1.2现实背景及意义
改革开放以来我国资本市场发展迅速,许多原本股权结构简单清晰的企业日渐发展为规模庞大的集团式企业在这些大集团中,母公司控制着众多子公司和孙公司,股权结构呈现多层次复杂化的发展趋势首次上市定向增发配股送股重组并购等资本运作方式屡见不鲜,在此过程中,一个现象非常引人注意,那就是少数股东权益金额越来越大,影响力越来越明显这是资本运作的必然结果,只有充分利用杠杆效应,允许少数股东权益的存在和发展,才能用尽量少的资本金获得尽量大的控制权,实现最大的资本增值近年来社会科学各领域都加强了对少数股东权益的研究法学界大量学者致力于研究如何保护少数股东的合法权益,如何预防大股东利用手中的控制权侵吞少数股东的利益,我国也出台了多部法律法规和规范性文件,从法律层面保护少数股东权益经济学管理学金融学等多门学科从不同角度研究少数股东权益的存在对公司治理结构的影响股权分散和股权集中两种股权结构对企业发展各有什么影响股权结构的变化和股价的变化之间有什么必然联系等问题会计信息系统提供的信息是管理者决策的依据,是广大投资者和利益相关者获得信息的重要途径,因此会计学也必须加强对少数股东权益的研究
2非控制性权益及其会计信息呈报的理论基础
广泛而深入的理论研究是我们研究具体问题的前提,非控制性权益严密的理论内涵是什么,会计信息呈报的一般影响因素是什么,这些都是我们在研究非控制性权益具体问题前要解决的问题
2.1非控制性权益的内涵
从不同的角度出发,对非控制性权益就会有不同理解,不同学科又会采用不同的角度本部分主要从资本市场和股权结构两个角度,分析非控制性
权益的内涵
2.1.1从资本市场角度分析
非控制性权益,顾名思义为权益,要研究权益就要从股东说起股东是和现代公司制度相伴而生的一个词汇,任何公司都存在股东,而且都有大股东和中小股东之分所谓的大股东(largeandactiveshareholders)是扮演积极角色的股东,他们在董事会中有着举足轻重的作用,因为我国上市公司的决策采用一股一票和简单多数通过的原则,大股东能利用其拥有的多数股权控制公司,当其持股数超过一定比例使其对公司有极大控制权时,称为控股股东(eontrolingShareholders),他们所拥有的权益即称为控制性权益中小股东(smallshareholders或minorityshareholders)是相对大股东而言的,他们有两大特点:其一,他们在公司中所占股权份额少,取得股权的途径多为二级流通市场的买卖;其二他们对公司的重大决策影响力低,通常不能在董事会中占有席位,甚至不参加股东大会,这部分中小股东对公司没有控制权,因此他们对公司的权益被称为非控制性权益对控制性权益的研究早在20世70年代就已开始,国内外学者的共识是大股东会利用其手中的控制权来实现自己的利益最大化,这就是大股东行为研究大股东追求控制性收益的行为分为两种:一种是大股东通过能操纵董事会决策,侵占公司资源,从而使自己获得中小股东无法得到的收益
3非控制性权益会计信息呈报中的焦点问题............................17
3.1非控制性权益的确认........................................................... 17
3.2非控制性权益的计量属性.....................................................................23
3.3与非控制性权益相关的超额亏损问题.............................................29
3.4各种股权结构变动情况下非控制性权益的信息呈报.........................31
4非控制性权益会计信息呈报的现状及思考............................41
4.1非控制性权益会计信息呈报的现状..........................................41
4.2从信息编制的角度看现状中的问题及相关建议.................................44
4.2.4缺少对公允价值估值方法的披露..................................................47
4.2.5缺少对各种股权结构变动情况的详细说明..............................48
4.3从信息使用的角度对现状的进一步思考.............................................48
可靠的相关的信息呈报是财务会计的最终目标之一,合并财务会计又是财务会计三大难题之一,本文选取了二者的交叉点中的一个方面)非控制性权益会计信息的呈报作为本文的研究内容本文采用规范研究的方法,首先分析非控制性权益的内涵,介绍会计信息呈报的基本影响因素;然后逐个研究非控制性权益会计信息呈报的各个问题,具体包括是否应该确认,确认为什么性质的项目,初始计量时采用何种计量属性,后续计量时子公司超额亏损的处理,以及分析各种股权变动情况并提出权益性交易的处理原则;最后分析了非控制权益呈报的现状,并分别从报表编制者角度和报表使用者角度提出问题和建议通过理论上的研究,笔者认为虽然各种关于非控制性权益性质金额的不同观点都有理论支持,都有一定合理性,但结合影响非控制性权益呈报的三个最主要因素,我们依然能得出如下结论:在界定非控制性权益的性质时遵循实体观,将其确认为权益更能适应经济发展的需要,满足报表使用者的需求;在确定非控制性权益的计量属性时,采用公允价值的趋势是正确的,但具体操作方法有待斟酌;在处理各种股权变动的情况时,可以将权益性交易原则推广使用通过对实务现状的分析,笔者认为一方面报表编制者在呈报非控制性权益的会计信息时依然存在一些问题,另一方面报表使用者有待进一步提高对非控制性权益会计信息的重视程度,更好的利用已呈报的信息总之,解决非控制性权益会计信息的呈报问题需要理论界的学者会计实务中会计工作者和广大的报表使用者的共同努力,真正提高非控制性权益会计信息的呈报水平,使相关信息充分发挥作用任重道远
1.1研究背景及意义
不同合并理念下如何看待非控制性权益?这些问题都值得归纳总结非控制性权益的金额应如何确定?应将非控制性权益列示在合并资产负债表的什么位置?这些问题的答案都有待进一步统一关于非控制性权益的会计信息确认列报,会计界的学者各执一词,各国会计制度也各不相同国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会近年来为了达到会计准则趋同的目标,分两阶段处理企业合并会计问题,经过十余年的努力,双方在大部分问题上达成共识,然而仍存在差异,其中最重要的差异就是关于被购买方非控制性权益的计量不仅全球最权威的两大准则制定机构相互未能形成一致结论,在国际会计准则理事会内部,仍有MaryEBarth,RobertGamett和JohnTSmith三位专家不同意发布国际财务报告准则第3号6(2008年修订)我国2007年开始实行新的会计准则,即现行会计准则,现行准则相对原有准则最大的变化之一也是少数股东权益的计量和列其中的差异和对实际经济生活的影响,结合我国实际状况,探索最适合我国的制度规定,提高合并财务报表信息的相关性和可靠性
1.1.2现实背景及意义
改革开放以来我国资本市场发展迅速,许多原本股权结构简单清晰的企业日渐发展为规模庞大的集团式企业在这些大集团中,母公司控制着众多子公司和孙公司,股权结构呈现多层次复杂化的发展趋势首次上市定向增发配股送股重组并购等资本运作方式屡见不鲜,在此过程中,一个现象非常引人注意,那就是少数股东权益金额越来越大,影响力越来越明显这是资本运作的必然结果,只有充分利用杠杆效应,允许少数股东权益的存在和发展,才能用尽量少的资本金获得尽量大的控制权,实现最大的资本增值近年来社会科学各领域都加强了对少数股东权益的研究法学界大量学者致力于研究如何保护少数股东的合法权益,如何预防大股东利用手中的控制权侵吞少数股东的利益,我国也出台了多部法律法规和规范性文件,从法律层面保护少数股东权益经济学管理学金融学等多门学科从不同角度研究少数股东权益的存在对公司治理结构的影响股权分散和股权集中两种股权结构对企业发展各有什么影响股权结构的变化和股价的变化之间有什么必然联系等问题会计信息系统提供的信息是管理者决策的依据,是广大投资者和利益相关者获得信息的重要途径,因此会计学也必须加强对少数股东权益的研究
2非控制性权益及其会计信息呈报的理论基础
广泛而深入的理论研究是我们研究具体问题的前提,非控制性权益严密的理论内涵是什么,会计信息呈报的一般影响因素是什么,这些都是我们在研究非控制性权益具体问题前要解决的问题
2.1非控制性权益的内涵
从不同的角度出发,对非控制性权益就会有不同理解,不同学科又会采用不同的角度本部分主要从资本市场和股权结构两个角度,分析非控制性
权益的内涵
2.1.1从资本市场角度分析
非控制性权益,顾名思义为权益,要研究权益就要从股东说起股东是和现代公司制度相伴而生的一个词汇,任何公司都存在股东,而且都有大股东和中小股东之分所谓的大股东(largeandactiveshareholders)是扮演积极角色的股东,他们在董事会中有着举足轻重的作用,因为我国上市公司的决策采用一股一票和简单多数通过的原则,大股东能利用其拥有的多数股权控制公司,当其持股数超过一定比例使其对公司有极大控制权时,称为控股股东(eontrolingShareholders),他们所拥有的权益即称为控制性权益中小股东(smallshareholders或minorityshareholders)是相对大股东而言的,他们有两大特点:其一,他们在公司中所占股权份额少,取得股权的途径多为二级流通市场的买卖;其二他们对公司的重大决策影响力低,通常不能在董事会中占有席位,甚至不参加股东大会,这部分中小股东对公司没有控制权,因此他们对公司的权益被称为非控制性权益对控制性权益的研究早在20世70年代就已开始,国内外学者的共识是大股东会利用其手中的控制权来实现自己的利益最大化,这就是大股东行为研究大股东追求控制性收益的行为分为两种:一种是大股东通过能操纵董事会决策,侵占公司资源,从而使自己获得中小股东无法得到的收益
3非控制性权益会计信息呈报中的焦点问题............................17
3.1非控制性权益的确认........................................................... 17
3.2非控制性权益的计量属性.....................................................................23
3.3与非控制性权益相关的超额亏损问题.............................................29
3.4各种股权结构变动情况下非控制性权益的信息呈报.........................31
4非控制性权益会计信息呈报的现状及思考............................41
4.1非控制性权益会计信息呈报的现状..........................................41
4.2从信息编制的角度看现状中的问题及相关建议.................................44
4.2.4缺少对公允价值估值方法的披露..................................................47
4.2.5缺少对各种股权结构变动情况的详细说明..............................48
4.3从信息使用的角度对现状的进一步思考.............................................48
可靠的相关的信息呈报是财务会计的最终目标之一,合并财务会计又是财务会计三大难题之一,本文选取了二者的交叉点中的一个方面)非控制性权益会计信息的呈报作为本文的研究内容本文采用规范研究的方法,首先分析非控制性权益的内涵,介绍会计信息呈报的基本影响因素;然后逐个研究非控制性权益会计信息呈报的各个问题,具体包括是否应该确认,确认为什么性质的项目,初始计量时采用何种计量属性,后续计量时子公司超额亏损的处理,以及分析各种股权变动情况并提出权益性交易的处理原则;最后分析了非控制权益呈报的现状,并分别从报表编制者角度和报表使用者角度提出问题和建议通过理论上的研究,笔者认为虽然各种关于非控制性权益性质金额的不同观点都有理论支持,都有一定合理性,但结合影响非控制性权益呈报的三个最主要因素,我们依然能得出如下结论:在界定非控制性权益的性质时遵循实体观,将其确认为权益更能适应经济发展的需要,满足报表使用者的需求;在确定非控制性权益的计量属性时,采用公允价值的趋势是正确的,但具体操作方法有待斟酌;在处理各种股权变动的情况时,可以将权益性交易原则推广使用通过对实务现状的分析,笔者认为一方面报表编制者在呈报非控制性权益的会计信息时依然存在一些问题,另一方面报表使用者有待进一步提高对非控制性权益会计信息的重视程度,更好的利用已呈报的信息总之,解决非控制性权益会计信息的呈报问题需要理论界的学者会计实务中会计工作者和广大的报表使用者的共同努力,真正提高非控制性权益会计信息的呈报水平,使相关信息充分发挥作用任重道远
