中国高等学校会计准则构建研究

1绪论
 
1.1研究背景
近年来,随着社会经济的不断进步,世界各国的高等教育而得到迅速发展,高等教育逐渐从精英教育阶段向大众化普及化教育阶段进行过渡,并逐渐成为高等学校向社会大众提供的一种公共服务我国在科教兴国战略目标的指引下,高等教育事业取得了巨大的发展,无论是从办学规模层次体制形式开放程度和社会影响,还是办学主体等方面都在发生着深刻的变化随着市场经济体制的逐步建立和完善,高校面向社会自主办学法人实体地位己经确立高校仅仅依靠政府极其有限的财政拨款,已远远不能满足日益增长的办学规模对资金的需求,多渠道多形式筹集办学资金,社会筹资办学已成为高等教育发展的必然趋势,这就使得高校会计信息的使用者呈现多元化而现行的高等学校会计制度(试行)只考虑到满足国家的信息需要,采用收付实现制的核算基础,这就导致:一方面会计信息不能全面客观地反映高校的资产负债等状况;另一方面不能准确的计算教育成本同时,为了建立与市场经济体系相适应的公共财政体制,我国财政部门进行了一系列财政收入支出管理等方面的改革,公共财政改革不仅引起了预算管理的变革,而且对预算会计的信息提供也提出了新的管理要求多年来,我国通过不断发布会计制度补充规定来调整和改进会计核算方法,不利于制度的执行现行高等学校会计制度(试行)适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校成人高等学校,而民办高等学校按照民间非营利组织会计制度进行会计核算两者在会计确认基础会计核算原则科目设置财务报告等方面存在较大差异,这就导致两者提供的会计信息不具有可比性2009年8月12日,财政部下发了高等学校会计制度(征求征求意见稿),与现行高校会计制度相比,这套制度比较先进,具有一定的超前性,一些理念也发生了变化,主要体现在引入修正权责发生制但此征求意见稿,只说明了具体会计科目的应用,操作性较强,与高校会计人员长期以来形成的观念习惯有所冲突目前,我国还没有高等学校会计准则,本文试图构建高等学校会计准则,建立高等学校会计体系,为制定新的或修改高等学校会计制度提供理论依据,使其能够满足高等学校办学体制和公共财政
 
2高等学校会计准则构建的理论基础原则及内容
 
2.1高等学校会计准则构建的理论基础
 
2.1.1委托一代理理论
委托代理理论是在企业所有者兼具经营者存在极大弊端的情况下提出的委托代理理论是制度经济学契约理论的主要内容之一,主要研究的委托代理关系是指一个或多个行为主体根据一种明示或隐含的契约,制定雇佣另一些行为主体为其服务,同时授予后者一定的决策权利,并根据后者提供的服务数量和质量对其支付相应的报酬授权者是委托人,被授权者是代理人不管是经济领域还是社会领域,只要存在两个或两个以上人的合作性活动,就会构成委托代理关系在委托代理关系中,由于委托人和代理人的效用函数不一致,而且由于信息不对称,造成代理过程中的产生了道德风险逆向选择风险问题委托代理理论的中心任务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下,委托人如何设计最优契约激励代理人会计准则正是一种显形契约,其制定的动因在于所有者与经营者的分离,以及由此出现的会计信息提供者与使用者的分离,这种分离正是委托代理关系中的一个重要组成部分它的存在有助于方便的达成交易契约并使契约能够得到有效执行,使得信息的披露客观真实,并且有更强的可比性,增加信息的相对称性,防止代理人操纵会计信息,起到沟通激励和协调委托代理关系双方的作用在高等教育中存在着多种委托代理关系,对于高等学校来说,随着教育体制的变更和经济体制改革的不断深化,高等学校正在从单一的政府拨款逐步转变为面向社会自主办学的独立法人实体高等学校的委托人不仅包括政府,还包括债权人(主要是银行)投资人捐赠方学生及家长审计部门等不同的委托人需要不同的会计信息,政府教育主管和财政部门是高校会计信息的主要使用者,他们希望高校会计提供信息,以此评价高校对资源的管理情况高校的财务状况和业绩状况;银行作为债权人,必然要关注高校会计信息,以此来评估高校的财务风险运营情况,并据此决定是否贷款给高校以及能否足额收回己发放的贷款学生和家长通过了解高校教育成本信息,来评价高校的办学水平和管理水平;投资人需要了解高校的科研实力声誉办学规模产业化发展道路财务状况等基本信息来做出是否投资的决策;捐赠方通过高等学校的财务报告
 
3 高等学校会计目标........................................... 19
3.1会计目标概述.................................................... 19
3.2国外政府及非营利组织会计目标...................... 21
3.3我国高等学校会计目标................................... 23
3.4本章小结............................................................. 25
4 高等学校会计基本假设..................... 26
4.1会计基本假设的概念............................................... 26
4.2会计基本假设的范围界定................................... 26
4.3我国高等学校会计基本假设.................................. 28
4.4本章小结................................................................... 31
高等学校会计信息质量特征................................................... 32
5.1会计信息质量特征概述.......................................................32
5.2国内外对会计信息质量特征的研究状况............................... 33
5.3我国高等学校会计信息质量特征的构建........................................ 38
5.4本章小结.,.......................................................................................... 40
 
本文赞同高等学校实行准则+制度的模式,本文构建的高等学校会计准则类似于国外的财务会计概念框架我国的会计基本准则本文主要从会计目标会计基本假设会计信息质量特征会计要素及其确认与计量财务报告方面构建高等学校会计准则通过对等学校会计准则构建的研究,得出以下主要结论:(l)关于高等学校会计目标本文认为,会计目标是会计准则构建的起点,对高等学校会计目标的研究应围绕:谁是会计信息使用者,会计信息使用者需要什么信息,财务报告应提供哪些信息三方面进行会计目标应是受托责任观和决策有用观的统一,本文将高等学校会计目标归纳为:向财务会计报告使用者提供与高等学校财务状况营运情况现金流量及预算执行结果等有关的会计信息,反映高等学校管理者受托责任的履行情况,有助于财务报告使用者作出有效决策(2)关于高等学校会计基本假设本文认为,高等学校会计假设包括会计主体持续经营会计分期货币计量在会计主体方面,本文提出大主体小主大主体包括教学科研经费和基本建设投资在内的一切经济活动,小主体主要为各类基金在对外提供财务报告时,小主体应纳入大主体在会计分期方面,可实行历年制与跨年制相结合的双轨制(3)本文构建了高等学校会计信息质量特征体系总括性核心质量属性为:决策有用,主要质量属性包括:可靠性相关性可比性和可理解性,主要约束条件包括:效益大于成本各质量属性之间的权衡和重要性