管理人员作弊的法务会计调研与防范分析

1 绪论
 
1.1 研究背景与研究意义
 
1.1.1 研究背景
近年来国内外相继发生了一系列影响深远的舞弊案件。国外，美国安然公司舞弊案件、施乐公司舞弊案件、世通公司舞弊案件、默克公司舞弊案件、微软公司舞弊案件、迪斯尼公司舞弊案件，意大利帕马拉特公司舞弊案例。国内相继发生了琼民源、红光实业、东方锅炉、郑百文、黎明股份、猴王股份、银广夏等一系列舞弊案例，舞弊案件一浪高过一浪。通过对一系列舞弊案件的研究发现，管理层舞弊已经成为舞弊案件的重灾区。研究还发现这些舞弊案例有一个共同的特征：舞弊案件的主体多为公司管理层，管理层几乎主导了所有的舞弊案件。由于管理层在公司所处位置的特殊性，决定了管理层舞弊的具有危害性大、社会成本大、难以察觉和预防的特点，这也使管理层舞弊成为舞弊领域中的难题。当下，我国正处于经济和社会转型的特殊时期，加之，全球经济形势的复杂性，管理层舞弊将呈现多发的趋势。所以，如何有效的预防和调查管理层舞弊显得尤为重要。
 
1.1.2 选题意义
现阶段，我国资本市场发育程度还不高，资本市场监管水平还有待提高，加之我国经济、社会正处于转型的特殊时期，这使得管理层舞弊的几率增大。管理层舞弊不仅损害投资者、债权人等利益相关者的利益，更严重的是扰乱市场经济秩序，危害市场经济的健康发展。因而，加快对管理层舞弊的研究是市场经济发展的迫切要求，有效地预防管理层舞弊的发生；以及在管理层舞弊发生后，进行有效的调查确定舞弊事实，追回不必要的损失，维护相关者利益，更好的维持我国市场经济的健康、有序、可持续发展。
 
1.2 相关概念界定
 
1.2.1 舞弊的概念
为了更好地了解管理层舞弊，首先我们需要了解一下有关舞弊的含义。由于不同国家经济和法律的差异，不同国家的学者和有关机构对舞弊的定义都不尽相同。但其中比较有代表性，人们比较认可的主要有以下几种：国际审计准则ISA240对“舞弊”的定义是：“舞弊是一种故意的行为，它是由公司管理层、董事、员工或第三方的单个人或多人实施的，这种行为多采用舞弊的手段来进行”。1993年国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，简称IIA）发布了《内部审计实务标准》，其中对舞弊的定义是：“舞弊是指由组织内部或者组织外部的人故意实施的不正当和非法的欺骗行为。”Steven L.Skalak、Manny A.Alas和Gus Sellitto认为，“舞弊包含以下四个基本因素：（1）对重要事实的虚假陈述（2）明知故犯，即故意做出虚假陈述或故意无视客观事实（3）依赖性，即受害人据此做出了错误的决策（4）损失，即给受害人造成了财务上的损失。”
 
2 管理层舞弊动因分析
 
任何事物的存在和发生都有其必然的原因，管理层舞弊亦如此，舞弊动因不仅可以使我们深刻地认识到舞弊深层次的原因，也为舞弊的调查与预防提供理论上的支持。比较有代表性的舞弊动因理论主要有GONE理论、舞弊冰山理论、风险因子理论和舞弊三角形理论这四种
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2.1 GONE 理论
1993年G.Jack Bologua、Robert J.Lindquist&Joseph T.Wells提出了GONE理论，该理论认为舞弊的发生包括贪婪（greed）、机会（opportunity）、需要（need）和暴露(exposure)四大因素（如图2-1）。在GONE理论中，贪婪被赋予了新的含义：道德品质水平低下。道德品质在舞弊者实施舞弊前和实施过程中时刻影响着舞弊者的行为，是舞弊者价值判断的体现，对合乎自身价值判断的行为就予以实施，反之，予以放弃。在这种恶劣道德观念的影响下，舞弊自然而然地成为一种合理化行为；机会因素同潜在舞弊者在企业中拥有的一定权力有关，管理当局本身就拥有相对信息优势及管理工作的权限，倘若他们的行为得不到有效的监督和制衡，那么，他们就有机会通过舞弊的方式，获取不正当利益；动机是会计行为产生的前提，当舞弊者存在某种动机时，他就会想方设法实施满足其自身动机的行为，即舞弊；暴露包含舞弊行为被发现和披露的概率和对舞弊者的惩罚的定性和定量两方面。舞弊具有欺骗性和隐瞒性，舞弊行为被发现和揭露概率的大小影响舞弊者作出是否实施舞弊行为的判断。惩罚的定性和定量影响舞弊者判断舞弊收益和代价的考量，从而给潜在的舞弊者强有力的震慑。
 
3 管理层舞弊现状及危害分析.................15
3.1 管理层舞弊现状..........................................................15 
3.2 管理层舞弊危害.....................................................19 
4 法务会计在管理层舞弊中的功能定位 ...................20
4.1 法务会计的产生与舞弊的关联.........................................................20 
4.2 法务会计功能.................................................................21 
4.3 法务会计在管理层舞弊中的功能定位.....................................21 
5 管理层舞弊的法务会计调查...............................23
5.1 法务会计调查与审计在舞弊中的比较.................................23 
5.2 管理层舞弊的法务会计调查程序..........................................25 
 
舞弊一直是会计界的热门话题，一系列舞弊案件的发生，更是把舞弊话题推向了风口浪尖，舞弊也成为了理论界和实务界研究的热点。但是舞弊不仅包括职员舞弊、第三方舞弊还包括管理层舞弊。其中管理层舞弊隐蔽性最强、危害最大，然而理论界和实务界对管理层舞弊的研究却显得十分缺乏。为了维护企业相关利益者利益，我们有必要加快管理层舞弊相关课题的研究，尤其是针对管理层舞弊的调查和预防的研究，以维护我国市场经济秩序，确保社会经济的健康、稳定、可持续发展。法务会计作为会计学科中的一门应用边缘学科，是会计的一个新领域，在管理层舞弊中发挥着不同于审计的作用。目前法务会计在我国还属于比较陌生的领域，但是法务会计的运用在很多国家已显现出对治理和防范舞弊的作用。基于此，本文主要采用规范研究和案例研究相结合的方法，对法务会计在调查和预防管理层舞弊中的应用。本文主要研究成果主要有以下几点：1）试图构建管理层舞弊的法务会计调查程序。传统的审计程序在应对管理层舞弊调查时很难起到作用，本文试图构建一个有效的法务会计调查程序，以期对管理层舞弊的调查提供支持。2）对管理层舞弊的预防措施，导入法务会计的有关内容。传统舞弊预防多集中在内部控制和公司治理等内部因素，较少考虑其他角度的预防。从舞弊案件的发现来看，单一的预防体系，往往存在不足之处，全方位多角度的预防措施，才能更好的管理层舞弊。本文笔者导入法务会计有关内容改善了传统预防体系的不足。3）对设计的法务会计调查程序通过案例进行具体应用。由于法务会计在我国还不成熟，理论体系和实践都不完善，研究多是基础理论研究，有关法务会计调查的实际应用较少，本文通过案例对法务会计调查具体应用做了一定的研究。