顾客价值会计构建分析

1.绪论
 
1.1 问题的提出
 
1.1.1 研究背景
会计理论是随着经济的发展而不断演进和更迭的。从早期的单式记账发展至复式记账，从历史成本到公允价值等，无一不是经济发展的需求所致。管理会计的产生亦是如此，当人们发现财务会计所能提供的信息越来越无法满足企业的决策需要时，管理会计就应运而生了。传统管理会计理论以成本性态研究为基础，采用变动成本法、标准成本制度等管理会计工具，以以销定产为经营前提，相对于财务会计的完全成本法而言是一种观念上的巨大进步，而且也为企业的发展做出了巨大的贡献。随着经济的高速发展，单纯的加强企业内部的管理和控制已经无法适应激烈的竞争环境，战略管理正是为了解决这一问题而产生。传统的管理会计理论也随之发展为战略管理会计理论。任何一种理论在产生之初，总会存在各种争议之处，管理会计理论亦是如此。时至今日，很多人仍然认为管理会计在企业中的作用有限，不具有实践意义。同时，相对于财务会计理论而言，管理会计理论缺乏统一和公认的理论框架，众多学者各持己见，莫衷一是。但不可否认的是，管理会计的确能够有效地弥补财务会计存在的不足之处，管理会计中的变动成本法和货币时间价值等思想对于企业的经营管理和投资决策，能够提供很大的帮助。因此，继续深入研究管理会计理论是十分必要的。随着企业战略管理思想的兴起，有些学者提出将战略管理的思想引入到管理会计研究中来，这样就进一步拓展的管理会计的研究视野，使管理会计理论站在了一个更高的起点之上。目前为止，众多学者从战略管理会计的涵义、特征、内容、方法工具等角度对战略管理会计问题进行了详细的论述。但分析发现，许多论述之间存在着巨大的差异，究其原因，战略管理会计的指向性不明确应该是一个重要的因素，如果战略管理会计业能够如同财务会计那样有一个明确的目的性，问题或许会明了一些。
 
2.文献综述
 
2.1 顾客价值文献综述
国外学者研究顾客价值问题主要体现在这样几方面：首先，什么是顾客价值？也就是顾客价值的内涵问题。西方学者从各自的研究视角出发给出了不同的定义，其中有代表性的比如菲利普﹒科特勒、泽瑟摩尔、伍德鲁夫、古特曼和波特等。其次，在明确了顾客价值涵义的基础上，企业应该如何为顾客提供优异的价值。在这个问题上，菲利普﹒科特勒、伍德鲁夫、迈克尔·波特、车尼佛、卡彭特等人都有自己的看法。再次，由顾客价值的界定到如何提供顾客价值之间存在着一个重要的问题，这就是顾客价值的识别工具问题，它是企业向顾客提供价值的基础。此外，还有一些学者试图对顾客价值作定量化的研究，如德萨博、杰迪迪和辛哈等人。菲利普﹒科特勒认为顾客价值是总顾客价值与总顾客成本之差。总顾客价值是指顾客期望从购买的某一特定产品或服务中获得的一系列能够满足其特定需求的利益。总顾客成本指的是在评估、获得和使用特定产品或服务时引起的顾客费用的流出额。从科特勒教授给出的定义可以看出，顾客价值是隐含在顾客使用产品或服务的过程之中的，也就是说，顾客价值是一个差额，而这个差额对于每位顾客来说可能是不同的，因此不同顾客购买同一种产品所获得的价值也就是不同的。伍德鲁夫（1997）把顾客价值看做是顾客能够感知到的产品或服务的特性、偏好，以及由此而使用该产品，从而可能对顾客的目标起到促进或阻碍用的综合评价结果。该定义从如感性以及经验角度出发看待顾客价值问题，将顾客希望得到的价值以及实际获得的价值相结合，与科特勒一样，伍德鲁夫也强调顾客价值来源于顾客的感知与评价，并且把顾客价值与顾客的目标与使用场景相联系，认为顾客价值不是单一的结果，而是多维度的一种评价结果。有些学者从顾客价值的构成对顾客价值进行了定义。希斯、纽曼和格罗斯（1991）认为产品为顾客提供了五种价值，即功能价值、社会价值、情感价值、认识价值和情境价值；伯恩（1993）认为顾客价值包含以下四种价值形式：价值—产品价值使用价值、拥有价值以及顾客在评价过程形成的总的评价价值
 
3.理论分析 ................................................................11
3.1 战略管理会计理论.............................................................. 11
3.2 顾客价值理论......................................................13
3.3 价值链理论...............................................................14
4.顾客价值会计构建研究 ..................................................17
4.1 顾客价值会计的内涵.................................................................17
4.2 顾客价值会计的价值链分析.................................................19
4.3 顾客价值会计评价指标体系的构建................................26
4.3.1 指标选取的原则........................................................26
4.3.2 建立指标体系............................................................27
 
本文在综合分析了战略管理会计理论的内涵、外延和特征等后，在此基础上发现以顾客价值为导向的战略管理会计研究更加能够体现战略管理会计理论的优势，于是结合市场营销学中顾客价值的相关理论，提出了顾客价值会计这一思想理论，而后研究了顾客价值会计的涵义、作用。特征和识别工具等一系列问题。本文的创新之处在于从顾客价值这一新的视角重新审视战略管理会计问题，提出了顾客价值会计思想，分析得出，只有顾客价值得到最大程度的实现，企业才能够获得更加长远的发展。不足之处在于，由于作者的学识尚浅，在对顾客价值会计价值链进行量化分析时没有赋予其具体的数据，进行更深入的研究，这也是作者在今后的工作中会继续研究的课题。