电力监管会计分析

第一章 导论
 
1．1 问题的提出
在这样的大背景下，我国电力行业也走上了变革之途。2002 年 4 月，国务院发布了《关于印发电力体制改革方的通知》，标志着我国开始了新一轮的电力体制改革。改革内容主要有在发电环节引入竞争，输电和配电环节由于输配电网的天然垄断性仍然实行在政府监管下的垄断经营。同时成立独立的电力监管机构——国家电力监管委员会，根据国务院的授权，电监会将依照法规统一履行全国监管职责。虽然我国的电力体制改革已经取得了一定的成就，但还没有完全达到市场化的要求。我国发电企业采取“竞价上网”的模式在发电侧实现了竞争，但是发电企业往往利用占优的市场发电份额、多市场参与供电的机会和市场改革机制的不完善，实施市场力操控市场，以获取不合理的超额利润。而电网企业由于具有天然的垄断性，不合理的交叉补贴现象十分严重。电力市场中类似这样不健康现象的出现可归咎于监管机构没有及时掌握足够的信息。不难发现，会计信息在电力市场信息中占有很大的比重，但我国现阶段对电力监管会计重视程度不够，无论是电力监管会计理论的研究，还是电力监管会计实践的探索，都涉及的较少，直接导致电力监管机构获取的会计信息质量较低，从而无法有效的监管电力企业行为，维护电力市场秩序的稳定。因此， 本文从电力监管目标出发，依照会计法的规定，结合国外监管经验，构建适合中国国情的电力行业监管会计制度，为完善我国电力监管会计提供了理论依据。
 
1．2 国内外研究现状及其评述
目前关于电力监管的理论研究文献资料很多，由于长期把电力行业归类于自然垄断行业，国内外学者大多从规制经济学的角度来分析寻找电力行业的监管之路，但并没有直接研究电力行业会计监管理论的文献，所以只能从相关理论研究中找到支持。
 
1．2．1 管制理论对监管会计相关研究
管制理论的研究起源于对自然垄断理论的研究，它随着自然垄断理论的演进不断发展和深化。最初，管制理论主要是研究控制自然垄断产业的价格和进入，由于自然垄断第二章电力监管会计理论基础自然垄断理论与规制理论的发展为电力规制改革提供了理论基础和依据。会计监管理念研究内容与角度的不断创新为电力监管会计的发展提供了新思路。
 
2．1 自然垄断理论
进行电力监管的理由，其中最重要的、被广泛接受的理由之一就是自然垄断，所以对自然垄断理论有关思想进行疏理，有助于了解前人研究电力监管的来龙去脉。自然垄断理论的演进，大体上经历了产生、发展和创新三个阶段，即早期的自然垄断理论、现代自然垄断理论和自然垄断理论最新认识。早期的自然垄断阶段，经济学家主要是从自然资源的稀缺性来阐述自然垄断的，这与我们现在对自然垄断的主流说法大相径庭。代表者就是英国古典经济学家约翰·穆勒提出的“地租是自然垄断的结果”这一论断。在现代自然垄断理论阶段，经济学家开始从规模经济的角度来理解和阐述自然垄断理论。亨利·卡特·亚当斯在《政府与产业行为的关系》一文中按照不同的规模效益讨论了自然垄断问题，把自然垄断的定义简化为产业的规模经济技术状况。并且，他也是最早提出对自然垄断行业进行政府规制，以实现社会福利最大化的学者之一。他把政府规制看作是维护大规模生产优势，同时保护消费者免受垄断企业滥用垄断力量而造成损害的重要手断。此后，马歇尔继续推动了垄断理论的发展，他指出了垄断是和成本与生产状况相联系的，他认识到在成本递减的特定产业中，垄断或许是一种理想的市场结构，它比竞争性市场结构能使产品价格更低，产量更大。根据这一结论，如果在电力行业中展开竞争，存在多个电力生产者，那么将提高企业生产成本，最终损害消费者的利益。因此在电力行业中只能保留一家或者几家企业进行垄断经营，从而实现规模经济。并且由于电力行业中具有较高的沉淀资本，使得电力行业存在巨大的进入和退出壁垒，原有企业的退出和新生企业的介入都很困难，这就为电力行业构造了垄断经营的天然屏障。可以看到在这一阶段，经济学家主要是围绕规模经济与自然垄断的关系作深入研究，而到了当代，自然垄断理论又有了新发展，经济学家们已经认识到规模经济既不是自然垄断的必要条件，也不是充分条件，只有符合严格的成本弱加性的要求时，才能推导出自然垄断的结论来。换言之，只有严格的成本弱加性才是自然垄断的充要条件。就电力行业而言，如果在输配电企业中引入竞争，在目前的技术条件下，每个企业必然需要支付铺设电网的固定成本，因此，由单个企业集中输电才能实现总成本的最低。
 
第三章电力监管会计的内涵..................................10
3．1 电力监管会计的提出............................................................11
3．2 电力监管会计的要素分析 ........................................................ 12
3．3 电力监管会计的特殊性................................ 14
第四章 国外电力监管会计实践
4．1 美国电力监管会计的实践 .................................................. 16
4．2 英国电力监管会计的实践 .................................................................. 18
4．3 日本电力监管会计的实践 ........................................................ 20
4．4 其他国家电力监管会计的实践.................................................... 21
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电力系统是一个复杂的系统工程，国外电力监管的发展实践表明，电力监管机构在对电力企业进行监管的过程中，有效的监管会计是其关键一环。在借鉴自垄断理论、规制理论和会计监管理论研究成果的基础上，我们全面了解了世界上在电力监管会计实践过程中比较具有代表性的国家的实践经验，通过对比分析，针对我国电力监管会计存在的问题，得出了以下几个重要结论：1．提出电力监管会计，并界定其内涵。本文基于电力行业和信息披露制度的“血缘”关系、信息披露制度和会计信息的天然联系这两个层次的逻辑关系提出了电力监管会计理念。而我国电力体制改革、国外构建电力监管会计实践的经验都表明，要完善我国的电力监管会计，就必须构建电力监管会计制度。在电力监管会计制度的系统指导下，我国的电力会计监管工作才能法制化、规范化、程序化，避免监管的随意性，提高会计监管权威和效率。2．构建电力监管会计制度首先要确立电力监管会计主体。从世界各国的实践经验看，世界各国都设立了独立的机构进行电力会计监管工作，都有法律明确赋予该机构履行电力会计监管的职能。而我国目前没有在相关法律中确定哪一个机构应该对电力企业实施电力会计监管，而是将会计监管工作分散于众多政府部门中，造成“多头管理局面”的出现，因此，应当确立具有独立性、代表性和权威性的电力监管会计主体，可考虑由我国电监会牵头成立专门的电力行业监管会计制度委员会，委员会的成员来自电监会、电力企业、独立学者和其他利益集团，并从法律上明确电力行业监管会计制度委员会的监管范围和权限。其次构建电力监管会计制度还需要为电力企业“量身定做”一套专门用于电力监管的监管会计准则，该准则在设计上要体现电力行业生产特殊性，但必须以我国《企业会计准则》为基础，并与其他会计规范和相关法规相协调。本文还从电力监管会计准则适用对象、设计、分类和定义与电力生产活动相关的一套名词概念，电力监管会计计量属性和计量单位的选择以及会计核算、涉外会计和报告几个方面分析了如何制定电力监管会计准则。最后为了保证电力监管会计准则的执行力度，必须授权电力监管会计主体对电力企业进行审计。构建电力监管会计制度是一项复杂的系统工程，本文所做研究工作只是在相关理论研究成果上，借鉴国外实践经验，针对我国电力监管会计的问题提出了具有针对性的解决对策，但是由于自身理论水平和研究条件的限制，本文的研究工作还只是我国电力监管会计制度的一个开始，至于进一步充实我国电力监管会计准则的内涵，完善我国电力监管会计制度将是我国电力监管机构和电力会计理论、实务界需要密切关注的内容。但可以肯定的是，本文的研究结论，对我国电力监管会计是具有参考和启示意义的。