二、会计故意性信息失真的挑战
（一）来自人为因素的挑战
从目前的情况看，我国故意性会计信息失真主要来自我国会计人员的素质偏低。我国会计从业人员１３００多万人，其中本科及以上人员仅占１５％，中专和大专约占５５％，具备初级会计职称的人数约占总人数的３８．２２％，具备中级会计职称的人数约占总人数的１０．６７％，具备高级会计职称的约占０．４９％。这些数据说明我国会计行业准入门槛偏低，人员结构失衡以及部分会计从业人员缺乏职业判断能力。尤其是缺乏结合企业业务实际的职业判断能力；在市场经济背景下，人们在追求物质利益的同时，个人主义、享乐主义、利己主义等消极环境的影响，会计人员的价值观受到市场经济逐利性的影响，丧失精益求精的工作精神和客观公正的求真态度，在处理会计业务时只服从上级领导的指示而无法坚持原则，无法平等对待利益各方，或为单位或与其有利益关系的单位做假账，损害了国家利益。部分会计人员法制观念淡薄，无法做到实事求是，不敢依法行使知情就报和保守秘密的会计职责。所以，我国故意性会计信息失真来自于会计人员的职业道德的挑战，成为企业及社会各相关部门必须解决的迫切问题。
（二）来自制度性因素的挑战
公司治理结构不完善、内部控制制度不健全我国企业虽然建立了股东会、董事会、监事会三权制衡的内部治理结构，但企业的产权归国家所有，所有者地位的缺失造成企业管理当局权利的高度集中。同时，国有企业的股权比较集中，国有股一股独大，股权过于集中容易损害非控股股东的利益，控股大股东经常操纵股东大会、董事会、监事会，且集控制权、执行权、监督权于一身，权利较大，其他股东没有办法来约束它。他们这些人为了少数人的利益，极有可能向外界提供虚假的会计报告。
所有者和经营者的激励约束机制不健全影响会计信息质量在企业中，所有者与经营者是关系最为密切的利益主体。所有者关心的是自己的资产能否保值和增值，而经营者关心的是业绩能否增加给自己带来额外的经济收益。由于他们行为的目的性和经济性特征，存在着利益驱动，不可避免地带来利益冲突。主要表现：一方面是激励不够，经营者的贡献在个人收入上往往不能得到很好的体现，这就使得一些经营者设法获取薪酬之外的额外收入，从而导致激励机制被严重扭曲，经营者道德风险也随之加大；另一方面是激励不当，缺乏相应的约束机制，造成部分经营者为满足自身利益，无视经营责任，转嫁经营风险，直接参与提供虚假会计信息。
３．会计管理制度不利于第三方会计的监督会计人员提供的会计信息，理应对会计信息失真负有责任。我国传统的做法是会计由受托方聘任，这就决定了会计人员和所在的企业有着密切的利害关系。这样的会计人员管理制度阻碍了会计监督，对不唯命是从的人，可能遭受排挤或打击报复，使会计人员丧失了监督者的独立地位，并在会计工作中困难重重，从而扰乱了会计工作的正常秩序，导致会计故意性信息失真。
（三）来自会计环境因素的挑战
１．会计法律法规体系不完善，会计造假成本低，为会计信息造假提供可乘之机首先，《会计法》作为会计工作的根本大法，在实施过程中存在明显不足。如对违法处罚规定中，缺少量的标准，造成可操作性不强；会计准则的制定落后于会计实践的发展及其会计方式的创新，尤其是某种新经济业务或现象在社会经济生活中经常出现，在对会计核算和披露进行规范时，国家相关部门才着手进行调研。这些都给会计事项的确认、计量和报告很大的弹性，为会计造假提供契机。同时，法规制度的不健全，必然造成会计业务执行时无法可依或依据交叉的局面。其次，由于各企业的情形不一，准则不够完备，只能对企业工作提出基本原则和规范。如固定资产折旧计提，既可采取平均年限法，也可用工作量法；会计政策变更，更能公允地反映企业的财务状况及经营成果，这种变更会计界一般接受。在这种灵活性下，企业有可能选择不当的会计政策及处理方法，达到实现企业自身效用和价值的最大化。如我国推出的“八项”计提的运用就是由上市公司会计人员根据职业判断自行确定，带有很大的选择性，给会计造假提供了机会。再次，会计信息造假成本低廉。如果做一件事的收益远大于成本，那人们很可能铤而走险。从会计故意性信息失真的产生看，伪造一套完整的交易事项成本对于企业来说其制作的成本很低，由于失真会计信息的不对称性和使用人的非专业性。被发现的可能性相对较小。即使被发现，虚假信息制造者受处罚的成本微乎其微。
２．会计监督管理体系不完善，监督不力导致会计故意性信息失真我国虽然建立了“三位一体”的会计监督体系，即单位内部监督、政府部门监督及社会审计监督，并要求国有大中型企业和上市公司的财务报告必须经过会计师事务所的审计后方为有效，但实际执行效果并不理想。从单位内部监督看，内部监督不力。部分企业虽然制定了财会规章制度，但仅是纸上谈兵，流于形式，未能得到切实有效的贯彻执行；还有部分企业忽视财务内部稽核和内部审计的作用，使得会计内部的监督有名无实，发挥不到监督作用，给会计故意性信息失真提供可乘之机；从政府部门监督看，财政、税务、审计等部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，不能从整体上有效地发挥监督作用；从社会审计监督看，注册会计师队伍素质参差不齐，部分职业道德意识淡薄，缺乏基本职业道德，丧失其应有的独立性和公正性，甚至为了自身利益，出具虚假的验证报告，致使会计信息真实性失去了屏障。
三、会计故意性信息失真的对策
（一）加强会计队伍建设，全面提高会计人员综合素质
加强会计人员专业技术培训，提升业务素质社会主义市场经济的发展，知识更新的步伐不断加快，对会计人员的职业判断提出更高的要求，这就需要会计人员不断更新观念，掌握新知识，坚持与时俱进。只有搞好会计人员专业知识、业务技能等方面培训，提高从业素质，才能更好地胜任会计工作。会计人员要在工作中不断研究新情况、新问题，提高职业敏感度以及执业水平，恰当处理和客观公允地揭示会计故意性信息失真问题。
1．加强会计人员的继续教育，强化会计人员的职业道德观念会计人员职业道德教育的形式主要有两方面：接受教育和自我教育。通过二者的结合使会计人员在观念教育、规范教育和警示教育等方面培养良好的职业道德行为，坚定的职业信念，不断加强职业道德修养。同时，在继续教育的过程中，要强化会计法律法规的宣传教育，树立遵纪守法和诚信为本的道德观念。加强以爱岗敬业，忠于职守的职业道德教育；熟悉法规，做到依法办事，增强会计人员的责任感，在履行职责时做到遵纪守法，廉洁奉公，遇到特殊情况，也不至于丧失原则以及图谋私利。
加强会计法律法规建设、普及，强化会计人员的法律责任意识
2．根据我国经济环境变化，及时完善和修订会计法律法规体系虽然到目前为止我国“人大”已经颁布了许多有关经济犯罪方面的法律，但却没有一个专门针对会计故意性信息失真的法律，建议“人大”将会计故意性信息失真犯罪列入我国的《刑法》中。同时，我国应加紧制定《会计法》的处罚条例和实施细则，具体规定违法处罚的定性标准，提高会计违法成本，以改变目前《会计法》难以执行的情况。一方面广泛地吸收实业界、学术界和政府各方面意见，实现会计准则的公平、公正，适应经济发展的需要。另一方面要加快会计准则制定的速度，及时出台与国际接轨的准则和制度，使之适应会计实践的发展。
3．加强法制宣传和教育，促使会计人员能自觉遵纪守法由于宣传教育不够，部分单位领导和会计人员法制观念淡薄。因此，加强法制宣传和法制教育，特别是强化《会计法》的宣传和教育，是从思想上解决会计故意性信息失真的根本保证。通过经常举办会计政策、法规培训班，违法违纪案例警示教育等多种方式，使他们学法、懂法、守法，用法律手段加强会计工作的管理，从源头上保证会计信息真实可靠。#p#分页标题#e#
