二、我国银行会计制度建设的历程回顾
我国自20世纪80年代起开始致力于会计法制建设与会计改革，1985年《会计法》的颁布与实施标志着我国会计法制建设进人了一个新阶段，1988年财政部会计司草拟《会计改革纲要》，提出研究和制定我国会计准则、改革会计核算的设想，1992年财政部颁布了《企业会计准则》、1993年颁布了《金融企业会计制度》，随后又相继颁布了13个具体会计准则，应该说这是我国会计制度建设迅猛发展的一个历史时期，尤其是在会计思想观念的转变上起到了积极的推动作用，基本上实现了会计模式的转化。2000年财政部根据经济金融发展变化情况又对《会计法》做了进一步修订与完善，并结合会计准则实施现状于2001年颁布了《企业会计制度》，使会计法规在与国际惯例相协调的基础上更具有可操作性。从银行会计制度建设来看，在财政部《会计法》和人民银行总行《全国银行会计基本制度》颁布以后，各行就开始致力于本系统的会计制度建设，1987年各行总行分别颁布了《中国人民银行会计制度》、《中国工商银行会计制度》及《中国农业银行会计基本制度》等，对正确组织会计核算、加强财务管理、准确提供会计信息都作了具体详尽的规定，对会计业务核算起到了很好的统一与规范作用。1993年随着《金融企业会计制度》的颁布与实施，金融企业会计改革又进人了一个新的重大转折的历史时期，1995年财政部印发了《企业会计准则第X号—银行基本业务》(征求意见稿)，完成了包括表外业务在内的有利于防范金融风险、适应现代企业要求的银行基本业务会计准则，1996年起，各银行相继对20世纪80年代制订的相关会计制度作了修订，有些银行还在此基础上制定了会计操作规程，2002年财政部颁布的《金融企业会计制度》，拟建立一个适合金融业特点的更具可操作性的统一会计制度。至此，一个以会计法为第一层次、以金融业会计准则或会计制度为第二层次、以银行会计核算制度或会计操作规程为第三层次的商业银行会计制度体系已初步建立。
三、银行会计制度建设中的难点
(一)制度的统一性与特殊性的关系问题统一性是我国会计制度建设标准化的一部分，2001年《企业会计制度》就是打破了所有制和行业界限，拟尽可能地统一会计规范，提高会计信息质量的可比性。而且，统一性也是商业银行统一法人体制的内在要求，商业银行统一的产品和服务、统一的营销策略、统一的对外信息披露等，都要求商业银行建立统一的会计制度，以保证商业银行的经营战略和管理目标的实现，但是，统一性也并不是绝对地排斥特殊业务特殊处理、否认行业的特殊性。对于金融业这样的特殊行业，对于特殊行业中的某些特殊的业务，如何使会计规范既实现统一性，又兼顾金融业的特殊性，这是一个值得思考的问题。早在1995年《银行具体会计准则》征求意见讨论时，就有两种意见，一是银行会计准则的内容应该涵盖银行会计核算的所有业务，另一种是银行会计准则可只就银行特有的基本业务核算作出规定。但不论采取哪一种意见，也不论是用准则还是用制度的方式，有一点认识是统一的，这就是要突出银行业务的特殊性。目前，《金融企业会计制度》从形式到结构安排上都与《企业会计制度》相仿，这不仅充分体现了制度的统一性特征，而且使金融企业会计制度在法制体系上与企业会计制度处于并列地位，而非从属地位，突现了金融会计的重要性，更有利于金融会计制度的贯彻实施，但现行的会计制度在内容上并没有充分体现银行业务的特色，且不说银行正在新兴拓展的中间业务及金融创新业务，仅就银行的存款、贷款、结算、金融机构往来等传统的主营业务在制度中也没有得到突出体现。我们认为应对金融业务进行特殊分类，寻求特殊的处理方法，以突出金融业务特点，真正发挥《金融企业会计制度》对金融业务会计核算的规范指导作用。(二)制度的现实性与前瞻性的关系问题不容否认，一切事物总处在不断运动变化的过程之中，会计规范的制定是一个动态过程，会计制度需要随着会计环境的变化而不断地修订和完替，但现时的制度制定时，也必须要考虑制度的现实性与前瞻性的关系问题。
