1 导论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
目前，人们对于低碳经济的认识已经不再陌生，但对于碳会计理论的研究还处于探讨阶段，很多学者对于碳会计的认识都有自己的想法。从会计理论研究热点来看，主要集中在碳会计确认、计量和信息披露、碳会计体系如何构建等方面，这些研究是本世纪会计理论研究的重点和难点。碳会计的出现是在已有环境会计理论上分支出来的，对会计理论的细化和深入带来了新的研究挑战。毋庸置疑，与碳会计相关的若干理论问题都应该尽早解决。
1．全球低碳经济背景下的碳会计需求扩展低碳经济是人类社会可持续发展的必然选择，也是全球经济转型的未来方向。对着全球经济一体化不断深化和拓展，各国之间的交流和联系日益紧密。低碳经济催生了全球技术和贸易的交流，低碳经济是全球合作、携手面对的重要平台。邢继俊、黄栋、赵刚（2010）认为全球经济正逐渐向低碳化方向转型，以“低能耗、低排放和高能效、高效益”为特征的低碳经济将成为人类社会的第四次浪潮，并将对人类生活方式和社会形态产生广泛而深远的影响。因此，在全球低碳经济背景下的“低碳革命”既是一次挑战又是一次机遇，中国企业应把握住机会，这就要求会计界正确估计大力发展低碳经济下企业对于碳会计理论方面需求，研究适合我国企业的碳会计理论，从而帮助企业赢得低碳竞争力，与世界企业同台竞技。
2．低碳城市发展的必然要求自从英国发表的能源白皮书《我们能源的未来—创建低碳经济》（2003）中首次提出了“低碳经济的概念”后，又陆续衍生出了“低碳城市”、“低碳社会”等新概念。低碳城市（Low-carbon City）是指以城市空间为载体，发展低碳经济，实施绿色交通和建筑，转变居民消费观念，创新低碳技术，从而达到最大限度减少温室气体排放的目的。目前，低碳城市是世界各地的共同追求，很多国际大都市都已经开始了低碳城市的建设并以此为荣。国家发展和改革委员会与 2010 年8 月 18 日在北京启动国家低碳五省和低碳八城市试点工作。对发展低碳经济有承诺义务的城市将着手从发展规划、发展纲要出发，加快建立符合低碳城市要求的产业体系，即低碳排放的产业模式。积极倡导城市中成员绿色生活方式和消费模式的转变，为全球应对气候变化做出贡献。这就要求要进一步加强碳会计理论若干问题研究，尽早构建碳会计理论体系，推动未来社会产业结构调整——从高碳经济向低碳经济转型。
2 碳会计的制度背景和理论分析
2.1 制度背景
世界在行动，中国也在行动。目前对于碳会计相关的制度背景研究比较多的集中在四个领域：（1）与碳排放权交易相关的制度背景；（2）与碳固会计相关的制度背景；（3）与碳税相关的制度背景；（4）与碳信息披露相关的制度背景。
2.1.1 碳排放权会计相关的制度背景
1.《京都议定书》
碳会计是指按照一定规则采取一般措施对实体排放的二氧化碳量的等值金额进行核算的过程，可以用来核算的对象有国家、企业和个人。而在碳会计遵循规则中，具有强制性的《京都议定书》最重要的核心要素。1997 年在日本京都召开的《气候框架公约》第三次缔约方大会上通过的国际性公约，即《京都议定书》，规定发达国家和发展中国家分别从 2005 年和 2012年开始逐渐承担减排责任和要求，这就对不同国别给予了区别性的待遇，更有理由使处在不同发展阶段、不同立场的国家站出来共同支持《京都议定书》。《京都议定书》还建立了三种有效的减排方式：国际排放贸易机制（ET）、联合履行机制（JI）和清洁发展机制（CDM）。
2 碳会计的制度背景和........................................24
2.1 制度背景 ....................................................24
2.1.1 碳排放权会计相关的...................................25
2.1.2 碳固会计相关的............................................28
2.2 学科基础 ..................................................31
2.2.1 生态学......................................31
2.2.2 气候变化经济学...............................................32
2.3 理论内涵 ...........................................34
2.3.1 碳会计的重要术语...................................34
3 碳会计的核算体.....................................................40
3.1 碳会计的核算.....................................................40
3.2 碳会计的核算内容..................................41
3.3 碳会计的确认与计量............................45
4 碳会计的信息披露与..................................48
4.1 碳会计信息披露原则 .....................................48
4.2 碳会计信息披露范围与.................................49
6 研究结论、主要贡献及后续研究建议
6.1 研究结论
1．建立碳会计核算体系有利于经济可持续发展环境资源并不是“取之不尽、用之不竭”的免费资源。在社会经济的发展初期，环境资源被大量的攫取和破坏，已经逐渐超出了环境的自我修复能力的极限。一个国家的经济不能只追求速度，还应该注重可持续发展，企业作为社会的组成部分，在不顾及环境保护责任的前提下只追求自身利益的最大化会造成能源的过度消耗，影响经济发展与生态保护的协调发展。建立碳会计核算体系可以帮助企业客观的反映每一个责任单元对其环境责任的真实履行情况。有了碳会计作为企业履行道德和法律责任的评价手段，在可持续发展的前提下反映有关自然资源的损耗及补偿，核算影响经济可持续发展的各个因素，定义不同利益相关者的责任以实现自然资源的合理配置，促进整个社会的和谐发展。
2．建立碳会计核算体系可以促进跨国碳交易在《京都议定书》的规定下，不同国家对于碳减排责任是共同的但是有区别的，同时不同国家间碳减排边际成本的差异性为碳交易市场的自由竞争机制提供了足够的发展空间。统一的碳会计核算体系是碳交易行为的制度保障，是促进低碳经济发展的有效信息系统和管理系统。跨越国别的碳交易有利于实现资源的最有配置，在不考虑交易成本的前提下，环境资源将向帕累托最优配置24迈进一大步。
3．建立碳会计核算体系是会计准则国际趋同的必然要求建立碳会计核算体系是会计理论界共同的愿望。在市场经济下，碳会计核算不仅考虑了企业自身的利益，更能有效地兼顾到社会的效益。碳会计核算由于其特殊性必然要求其核算内容和方法具有国际间的可比性，并对全球生态系统共有的自然资源进行反映和控制。我国已基本实现与国际会计准则的等效趋同，因此，建立碳会计核算体系是会计准则国际趋同的必然要求。
