第一章前言
1.1研究背景与硏究意义
1.1.1研究背景
固定资产是企业赖以生存发展的物质基础，占企业资产比重很大。表1-1选取了 2010年一些工业企业的年报数据，从表中我们可以看到，诸如航空、冶炼、化工等大型工业企业，由于通常是资本密集型企业，其固定资产大约占到全部资产的50%以上。
鉴于固定资产对企业的重要性，企业管理者必须重视对固定资产的管理。对固定资产进行科学、合理管理的首要任务，在于对固定资产进行合理地计价，这关系到相关会计报表中的数据，能否真实、合理地反映企业的财务状况和经营成果。目前我国企业对固定资产大多还是以历史成本为基础来计价，固定资产历史成本计价观点存在一定缺陷，主要表现为.
1.2国内外相关研究综述
目前，国内外研究固定资产折旧理论的相关专著比较少，折旧理论的发展比较缓慢。斯普劳斯（R.T.Sprouse)和穆尼茨（M.Moonitz)在第三期《会计研究公报》（ARB)中折旧的阐述，认为折旧是己耗用服务的现时重置成本。这种观点认为，固定资产的现时重置成本比历史成本重要，并主张折旧是现时重置成本的摊销，而不是原始购置成本的摊销，即某一时期的折旧费，应是该会计期已耗用服务的现时重置成本。尽管这种观点有相当的局限性，即在物价发生变动而现时市场又不能提供相同资产的情况下难以客观地确定固定资产的现时重置价值，但是这种观点是以现时收入与现时成本相配比，从而形成本期企业收益的概念，有利于评价企业本期经营活动的成果和企业管理人员决策的结果。但是国内将现时重置成本和固定资产的折旧和计价进行必要的联系和研究的成果较少。
第二章折旧的实质
2.1折旧制度的形成
折旧思想的萌芽可以追溯到很久远，公元初年的一位罗马建筑师就曾说过："一垛墙的价值不应仅按成本来确定，而应按墙砌成时的成本每年从中减去十八分之一后的数额来确定"。马尔科蒂尼商会巴塞罗那办事处1397年至1399年1月31的损益表中，在扣除的费用里就包括办事处设备折旧一项。但折旧制度的形成确是本世纪的事。到19世纪末，人们并没有明确成本和费用的概念，更别提搞清两者之间的关系了。由于没有公认会计准则，在决定那些支出可以列入成本时，随意性很大。当时尽管折旧理论有了一定的发展，但在实务中多数会计师都不认为折旧是一个成本分配问题，企业一般都不提折旧。有的企业将固定资产视为可以随时出售的商品，在期末对其进行重新估价；有的企业如铁路部门将固定资产的历史成本在资本支出账户中反映，将资产扩建和改良支出资本化，而将资产重置费和修理费列作费用。这些做法给连续、合理地计算利润带来了严重的不良影响，更给资产的价值补偿和企业的稳定发展埋下了隐患。本世纪20年代后，折旧作为费用计入成本的做法才普遍为人们所采纳，折旧理论也得到进一步的发展，这才从根本上解决了长期资产的补偿问题。
2.2传统会计中的几种折旧定义
折旧会计是一个重要的财务会计问题，长期以来倍受会计理论和实务界的重视。许多年来在研究折旧的性质时，一直存在很多不同的观点，路易斯，戈尔德伯格认为"折旧"一词有以下几种含义，具体包括：固定资产价格下跌、实物退化、价值降低和成本的分摊。折旧理论在近些年发展主要集中于以下四个方面，认为折旧的本质是：①作为一种估价方法；②折旧是企业保留资金的一种手段，用以更新资产；③使得每期的折旧费用与当期的收入相配比；④固定资产在使用过程中的价值转移。
(一）折旧作为一种估价方法——估价论估价论可以追溯到罗马时代，当时一名叫做维特鲁维斯的从事建筑业方面的罗马律师，曾记载过一些估价规则，按照这些规则的要求，城墙在完工后每年需减去其成本的八十分之一，用以获得其剩余价值。这种把折旧作为一种估价方法的观点，认为折旧就是在固定资产的使用年限内，其价值的等额减少或者消逝。
第二章折旧的实质.............................7
2. 1折旧制度的形成.............................7
2.2传统会计中的几种折旧.............................7
2.3折旧的实质 10
第三章现有会计准则下的固定资产.............................12
3.1固定资产概述.............................12
3.2固定资产的.............................14
3.2.1固定资产折旧的影响因素.............................14
3. 2.2现有会计准则下固定资产的.............................16
第四章固定资产的计价和现时重置.............................19
4.1固定资产的计价.............................19
4.2现时重置成本会计.............................22
4. 2. 1现时重置成本会计产生的.............................22
4.2.2现时重置成本会计的定义和.............................24
4.2.3现时重置成本会计的应用.............................26
4.2.4我国现有会计准则框架内现时重置.............................28
第五章固定资产动态折旧模型的.............................31
5.1影响固定资产折旧的主要因素.............................31
第六章结论
6.1研究成果
本文的主要研究成果可以归纳为以下几个方面：首先，全面分析以历史成本对固定资产计量存在的优缺点，主张在物价上涨持续上涨的情况下，以现时重置成本对固定资产进行计量，进一步完善了我国的固定资产折旧理论。其次，除了对影响固定资产折旧的传统因素分析外，指出通货膨胀率和货币的时间价值是造成固定资产有形磨损的主要原因，所以对固定资产进行折旧时，必须将通货膨胀率和货币的时间价值考虑进去，将传统的静态折旧转变为动态的折旧。最后，建立了年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下固定资产的动态折旧模型，并选取数据对模型的准确性进行了检验；企业管理者可以根据自身内部管理的需要，确定动态折旧模型中的相关参数，计算每期的折旧额。
6.2研究展望
由于本人水平和限制，虽然建立了固定资产的动态折旧模型，但是还诸多需要改进的地方：第一、由于涉及的变量较多，没能够建立工作量法下的动态折旧模型，显得不够完善。第二，动态折旧模型中折现率的值是一个预估数，在固定资产使用年限比较长、通货膨胀率和货币的时间价值变化幅度大的情况下，采用折旧模型计算得到的每期的折旧额不够准确。第三，在折旧模型中用釆用折现率来代替通货膨胀率和货币的时间价值，比较笼统，没能够准确的分析通货膨胀率和货币的时间价值各自对折旧的影响。
