归并财务报表研讨

  

前言
       研究背景随着我国社会主义市场经济制度的确立和国有企业改革的不断深入进行，从上世纪80年代开始，国内许多行业按照专业化分工协作和规模经济效益的原则，在政府政策引导和市场经济导向的双重作用下，通过无偿划转、重组、兼并、收购等多种形式，形成了很多横跨多个行业和地区的企业集团。因此，如何正确编制合并财务报表，得以真实客观地反映母公司和其各子公司组成企业集团整体的财务情况、经营业绩和现金流量，也就成为了中国会计界所面临的一个重大课题。自1995年起，财政部发布的《合并会计报表暂行规定》中，首次要求了符合条件的企业集团需要编制合并财务报表。自此我国的会计界开始了对合并财务报表的研究和实践，以满足如投资者、债权人、银行、社会公众等各种信息使用者对企业集团信息的需求。但是，在我国编制合并财务报表的实践中，存在很多问题，相关的财务准则也并不完善。一些突出的问题逐渐呈现出来，例如，我国的合并财务报表缺乏信息含量，不能反映交易的实质，缺乏相关性等问题。这些问题影响了投资者对企业的价值评估，不利于经济资源的有效配置，甚至可能导致我国企业的资产流失现象。
       这些问题都使得完善合并报表的编制，成为了会计学界和会计从业人员都应该重视和研究的课题。事实上，长期以来，合并财务报表的编制一直是世界各国的会计学界所普遍认同的难题。这是因为，合并财务报表的编制是个复杂的过程，而合并财务报表本身所反映的是整个企业集团的财务状况，而非个别企业的财务状况。这样合并报表所呈现的信息是十分综合的。随着经济全球化的发展，我国市场经济达到了前所未有的高度，资本市场也日益活跃，企业为增强自身的竞争力，纷纷开展企业并购，使得企业集团的数量和规模都大大提高。企业的合并报表所涉及到的使用者也越来越多，越来越广泛。所以，研究如何合理地、客观地编制合并财务报表，使其能够为信息使用者提供相关和可靠的会计信息，具有十分重要的现实和实践意义。随着近年来企业并购和企业集团组建活动的蓬勃发展，一些上市公司伺机利用现有规范的缺陷通过合并报表来操纵利润。与此同时，国际上合并财务报表的理论和技术也取得了较大的进展。2006年2月，我国财政部颁布的新准则中，正式的发布了具体准则—《企业会计准则第33号一合并财务报表》，以便对合并财务报表的编制和列报进行规范。这项具体准则，是基于企业会计准则的基本准则来制定的，规定了包括如企业集团的合并范围包括哪些、具体的合并程序、如何编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表以及合并所有者权益(或股东权益)变动表的编制等，并对合并财务报表附注信息的披露等内容做出了规定，主要体现了我国合并财务报表会计与国际会计惯例的趋同。
        研究目的和方法本文立足于实践，在对国外合并财务报表规范相关经验和做法进行介绍的基础上，通过分析我国合并财务报表所暴露出来的一些实际问题所产生的原因，对合并财务报表问题进行探讨，从理论和实际操作两个方面，提出解决问题的方案，希望能够对我国合并财务报表会计准则的改进和会计实务的进一步完善有所裨益。由于合并财务报表所涉及的问题十分广泛综合和复杂，本文将略过已经达成共识的问题，仅针对在合并财务报表实务中争议和分歧较大的几个主要问题展开研究。首先本文将介绍合并报表会计规范的意义和发展历史，然后深入分析相关问题，接着在这些理论基础上，将进一步提出一些合理化建议，最后，将讨论一些能够保证新准则的在实践中所应该注意的一些事项。1.31.3.1国内外法规综述国外法规综述国际会计准则委员会自1973年成立以来，至今陆续颁发了40多个国际会计准则，其中包括《国际会计准则第27号一合并财务报表和单独财务报表》。《国际会计准则第27号一合并财务报表和单独财务报表》是在原1988年批准的、1994年修订的《国际会计准则第27号一合并财务报表和对子公司投资会计》的基础上，于2000年进一步修订形成的。它适用于自2005年1月1日或以后日期开始的年度期间。2007年，国际会计准则理事会更是公布了针对中国企业情况修订的《国际会计准则第24号—关联方披露》的公告，建议降低对同受国家控制而不存在其他关联方关系企业的披露要求。国际会计准则理事会表示，本次修订考虑了中国企业会计准则的相关规定，将进一步消除国际财务报告准则与新发布的中国企业会计准则之间的差异。美国制定会计准则的历史最久，所花费的精力和财力也最多。