前言
本文研究背景及意义西方注册会计师审计，从十六世纪意大利的起源，到十八世纪中后叶在英国的正式形成，到在美国的不断发展与完善，迄今，经历了漫长的五个多世纪，而随着注册会计师行业发展应运而生的世界最大、最著名的会计公司—“八大”、“六大”、“五大”，经过历史的大浪淘沙，到当今的四大会计师事务所—普华永道、毕马威、德勤和安永，它们的影响力遍及全球，触角自然也早已伸到我国，并且，已在我国会计市场中切得了很大一快蛋糕。我国注册会计师行业发展比西方晚了四个世纪。1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规一一《会计师暂行章程》，并于同年批准著名会计学家谢霖为我国第一位注册会计师，不久，其创办的我国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”也获批准成立，标志着我国注册会计师行业初步形成。1980年我国恢复注册会计师制度，1983年允许国际“五大”(2001年后的“四大”)在我国设立代表处，“五大”的进入，开阔了我国注册会计师的眼界，提高了我国注册会计师的执业水平，促进了我国会计师事务所的发展。但同时，也给我国会计师事务所带来了重大挑战。
我国会计师事务所不仅面临着国内同行业之间的竞争，而且还面临着同国外会计师事务所的残酷竞争。这些强大的国际会计公司不仅历史悠久、信誉优良，而且力量雄厚、竞争力强，垄断了我国大部分涉外业务，担当了大部分国外大公司在华财务、税务和投资的顾问，承揽了我国大型企业对外投资经贸活动的主要咨询服务、大型中外合作项目的产权界定等中介服务;而国内会计师事务所无论是在国际信誉、机构规模、服务领域、人才队伍、服务质量、执业规程，还是在风险控制和内部管理等方面都存在较大差距。因此，只有认真审视分析我国会计师事务所发展的现状、劣势、威胁与优势、机遇，认清与国际同业的差距所在，从而积极应对，才能真正趋利避害，探究出使我国会计师事务所健康蓬勃发展的各种行之有效的策略。随着2006年财政部颁布了新会计、审计准则，以及2007年5月中注协发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》后，如何使我国会计师事务所做大做强走出去就更显得迫切。因此，我国会计师事务所发展策略研究具有一定的理论和实践意义:为我国会计师事务所发展中的历史新机遇—做大做强走出去寻找到可能的理论突破口;有利于繁荣和发展我国注册会计师审计理论;充实和完善我国的会计师事务所发展的理论与方法;为进一步研究我国会计师事务所发展打下基础。
为会计师事务所的发展把脉，认清优劣势，对症下药，四大具体策略于事务所健康发展有一定实践意义;有利于会计师事务所及时发现和解决发展中存在的问题，克服困难，积极有效地引导业务正确开展，不断提高执业水平，提高市场占有率，有效防范执业风险，创国际品牌，增强自身竞争力。.2文献综述.2.1国外主要文献综述Narasimhan&Chung(1998)认为，“八大”合并为“六大”的主要原因是提高其在国际市场上的地位，以便在服务不同市场的跨国公司时处于更加有利的位置;Francis}Stokes&Anderson(1999)以1988年和1990样本年度，研究了1989年ArthurYoung(AY)与Ernst&Whinney(EW)合并为Ernst&Young(EY),DeloitteHaskins&Sells(DHS)与ToucheRoss(TR)合并为DeloitteTouche(DT)的影响，发现上述合并显著扩大了合并者的城市覆盖面和提升了领导地位;Thavapalan,oroney&Simnett(2002)发现，1989年Coopers&Lybrand(CL)与PriceWaterhouse(PW)合并为PricewaterhouseCoopers后，在澳大利亚审计市场的多个行业中跃居主导地位。SWOT分析法又称态势分析法，最早是由美国哈佛商学院的教授安德鲁在1960年代初提出，经常被用于企业战略制定、竞争对手分析等场合。它把企业内外环境所形成的优势(Strengths)、劣势(Weaknesses)、机遇(Opportunities)、威胁(Threats)四个方面的情况，结合起来进行分析，以确定企业本身的竞争优势、竞争劣势、机会和威胁，从而将企业的战略与企业内部资源、外部环境有机结合。
Dopuch和Simunic(1980)最早涉及会计师事务所规模与审计质量的研究。指出审计质量与事务所的声誉和品牌密切相关，实际观察的结论也表明不同的事务所审计质量是不同的。若以诉讼率高低来衡量审计质量高低，Stpfierre和Anderson(1984)发现“六大”遭诉讼的概率要小于“非六大”会计师事务所。DeAngelo(1981)为事务所规模和审计质量的关系提供了一个分析框架，指出审计质量取决于两方面的因素:独立性和审计师能力。通过探讨事务所规模带来的担保产权问题，论证了事务所规模与独立性之间的正相关关系。此外，事务所内部培训课程的共享、审计师之间的沟通还会出现知识外溢效应。事务所规模越大，外溢效应也就越大，从而越有利于审计师能力的提高。大型事务所在审计质量方面的优势，使其具有更好的声誉，因此，资本市场上的投资者对其青睐有加。
本文研究背景及意义西方注册会计师审计，从十六世纪意大利的起源，到十八世纪中后叶在英国的正式形成，到在美国的不断发展与完善，迄今，经历了漫长的五个多世纪，而随着注册会计师行业发展应运而生的世界最大、最著名的会计公司—“八大”、“六大”、“五大”，经过历史的大浪淘沙，到当今的四大会计师事务所—普华永道、毕马威、德勤和安永，它们的影响力遍及全球，触角自然也早已伸到我国，并且，已在我国会计市场中切得了很大一快蛋糕。我国注册会计师行业发展比西方晚了四个世纪。1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规一一《会计师暂行章程》，并于同年批准著名会计学家谢霖为我国第一位注册会计师，不久，其创办的我国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”也获批准成立，标志着我国注册会计师行业初步形成。1980年我国恢复注册会计师制度，1983年允许国际“五大”(2001年后的“四大”)在我国设立代表处，“五大”的进入，开阔了我国注册会计师的眼界，提高了我国注册会计师的执业水平，促进了我国会计师事务所的发展。但同时，也给我国会计师事务所带来了重大挑战。
我国会计师事务所不仅面临着国内同行业之间的竞争，而且还面临着同国外会计师事务所的残酷竞争。这些强大的国际会计公司不仅历史悠久、信誉优良，而且力量雄厚、竞争力强，垄断了我国大部分涉外业务，担当了大部分国外大公司在华财务、税务和投资的顾问，承揽了我国大型企业对外投资经贸活动的主要咨询服务、大型中外合作项目的产权界定等中介服务;而国内会计师事务所无论是在国际信誉、机构规模、服务领域、人才队伍、服务质量、执业规程，还是在风险控制和内部管理等方面都存在较大差距。因此，只有认真审视分析我国会计师事务所发展的现状、劣势、威胁与优势、机遇，认清与国际同业的差距所在，从而积极应对，才能真正趋利避害，探究出使我国会计师事务所健康蓬勃发展的各种行之有效的策略。随着2006年财政部颁布了新会计、审计准则，以及2007年5月中注协发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》后，如何使我国会计师事务所做大做强走出去就更显得迫切。因此，我国会计师事务所发展策略研究具有一定的理论和实践意义:为我国会计师事务所发展中的历史新机遇—做大做强走出去寻找到可能的理论突破口;有利于繁荣和发展我国注册会计师审计理论;充实和完善我国的会计师事务所发展的理论与方法;为进一步研究我国会计师事务所发展打下基础。
为会计师事务所的发展把脉，认清优劣势，对症下药，四大具体策略于事务所健康发展有一定实践意义;有利于会计师事务所及时发现和解决发展中存在的问题，克服困难，积极有效地引导业务正确开展，不断提高执业水平，提高市场占有率，有效防范执业风险，创国际品牌，增强自身竞争力。.2文献综述.2.1国外主要文献综述Narasimhan&Chung(1998)认为，“八大”合并为“六大”的主要原因是提高其在国际市场上的地位，以便在服务不同市场的跨国公司时处于更加有利的位置;Francis}Stokes&Anderson(1999)以1988年和1990样本年度，研究了1989年ArthurYoung(AY)与Ernst&Whinney(EW)合并为Ernst&Young(EY),DeloitteHaskins&Sells(DHS)与ToucheRoss(TR)合并为DeloitteTouche(DT)的影响，发现上述合并显著扩大了合并者的城市覆盖面和提升了领导地位;Thavapalan,oroney&Simnett(2002)发现，1989年Coopers&Lybrand(CL)与PriceWaterhouse(PW)合并为PricewaterhouseCoopers后，在澳大利亚审计市场的多个行业中跃居主导地位。SWOT分析法又称态势分析法，最早是由美国哈佛商学院的教授安德鲁在1960年代初提出，经常被用于企业战略制定、竞争对手分析等场合。它把企业内外环境所形成的优势(Strengths)、劣势(Weaknesses)、机遇(Opportunities)、威胁(Threats)四个方面的情况，结合起来进行分析，以确定企业本身的竞争优势、竞争劣势、机会和威胁，从而将企业的战略与企业内部资源、外部环境有机结合。
Dopuch和Simunic(1980)最早涉及会计师事务所规模与审计质量的研究。指出审计质量与事务所的声誉和品牌密切相关，实际观察的结论也表明不同的事务所审计质量是不同的。若以诉讼率高低来衡量审计质量高低，Stpfierre和Anderson(1984)发现“六大”遭诉讼的概率要小于“非六大”会计师事务所。DeAngelo(1981)为事务所规模和审计质量的关系提供了一个分析框架，指出审计质量取决于两方面的因素:独立性和审计师能力。通过探讨事务所规模带来的担保产权问题，论证了事务所规模与独立性之间的正相关关系。此外，事务所内部培训课程的共享、审计师之间的沟通还会出现知识外溢效应。事务所规模越大，外溢效应也就越大，从而越有利于审计师能力的提高。大型事务所在审计质量方面的优势，使其具有更好的声誉，因此，资本市场上的投资者对其青睐有加。
参考文献
[1]Rumelt,R.P.,1974,Strategy,Structure,and Economic Performance.Cambridge MA:Harvard University Press.23一26
[2] DeAngelo,L.1981,Auditor Size and Audit Quality.Journal of Accounting and Economics,Vol.3:183一199
[3] Moizer.P.,and Turley.1987.Surrogates for Audit Fees in Concentration A tudies.Auditing:A Journal of Practice and Theory, Fa11:56
[4] David F1int.Philosophy and Principles ofAuditing.Macmillan E/cjkjs/ ducation Ltd,1988:12
[5] Teng Lunju translates .Influence on accounting markets in China after its entryinto WTO .time accountant,2002(7):39一40
[6] David AAaker,managing brand equity,Simon&Schuster,1991，1:3一12
[7] Mark Stevens(1991).The Big Six. New York, Simon&Schuster, 13一17
[8] Narasimhan,R.,and S.ChungAuditor Concentration of Listed Public Companies on Internges[J].Journal of tntemational Financial Management and Accounting.1998,9(3 ):202
摘要 4-5
Abstract 5
1 引言 11-17
1.1 本文研究背景及意义 11-12
1.2 文献综述 12-15
1.2.1 国外主要文献综述 12-13
1.2.2 国内主要文献综述 13-15
1.3 研究方法 15
1.4 研究思路与基本框架 15
1.5 文章的创新与不足 15-17
2 相关理论基础 17-21
2.1 SWOT分析理论 17-18
2.1.1 SWOT分析理论简介 17
2.1.2 SWOT分析理论与会计师事务所的关系 17-18
2.2 规模经济理论 18-19
2.2.1 规模经济理论简介 18
2.2.2 规模经济理论与会计师事务所发展的关系 18-19
2.3 范围经济理论 19-20
2.3.1 范围经济理论简介 19
2.3.2 范围经济理论与会计师事务所发展的关系 19-20
2.4 品牌理论 20-21
2.4.1 品牌理论简介 20
2.4.2 品牌理论与会计师事务所发展的关系 20-21
3 国际五大的发展历程及其启示 21-27
3.1 国际五大的发展历程 21-24
3.1.1 毕马威(KPMG)发展历程 21
3.1.2 普华永道(Price Waterhouse Coopers)发展历程 21-22
3.1.3 德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)发展历程 22-23
3.1.4 安永(Ernest&Young)发展历程 23-24
3.1.5 安达信(Arthur Andersen)发展历程 24
3.2 国际五大发展的启示 24-27
3.2.1 五大变四大—诚信是事务所生存之本 24-25
3.2.2 经营规模化 25
3.2.3 业务多元化 25-26
3.2.4 执业范围的全球化 26-27
4 我国会计师事务所发展的SWOT分析 27-35
4.1 我国会计师事务所的发展现状 27 #p#分页标题#e#
4.2 我国会计师事务所发展的劣势分析 27-30
4.2.1 执业规模小，盈利能力差 27-28
4.2.2 业务范围狭窄 28-29
4.2.3 执业质量堪忧 29
4.2.4 有限责任公司制的弊端大 29-30
4.3 我国会计师事务所发展的威胁分析 30-32
4.3.1 审计风险因素日趋复杂化 30-31
4.3.2 事务所吸引、留住人才面临挑战 31-32
4.4 我国会计师事务所发展的优势分析 32-33
4.4.1 低成本优势 32
4.4.2 文化国情、客户及政府监管优势 32-33
4.5 我国会计师事务所发展的机遇分析 33-35
4.5.1 会计审计准则国际趋同提供新机遇 33-34
4.5.2 企业发展的国际化提供了有利市场条件 34-35
5 我国会计师事务所的发展策略 35-44
5.1 事务所的规模化发展 35-36
5.1.1 事务所规模化的途径 35-36
5.1.2 规模化应注意的事项 36
5.2 事务所的多元化发展 36-38
5.2.1 保持传统业务，积极拓展新型服务 37-38
5.2.2 多元化发展途径 38
5.3 加强内部治理，提高执业质量 38-42
5.3.1 实施人才战略 39
5.3.2 建立健全事务所内部管理制度 39-40
5.3.3 加强品牌建设 40-42
5.4 深化走出去战略 42-44
5.4.1 合理选择走出去的途径 42-43
