国内企业所得税会计探讨

  

引言
         1.1研究背景和动机自从20世纪50年代初以来，人们对于所得税会计的研究、讨论就已经越来越多，由于争议较多，一直以来都是会计的热点问题。争论、探讨的主题主要是围绕所得税的分摊问题展开的①。从2005年初开始，我国财政部在对过去会计改革经验进行总结的基础上，结合我国的国情，借鉴了国际会计准则，进行了会计准则体系的全面改革，并于2006年2月发布了新的会计准则，即会计准则2006。这一会计准则的发布标志着我国正式建立了适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的中国企业会计准则体系。该准则由1项基本准则、38项具体准则和应运指南构成。其中就包含了《企业会计准则第18号一所得税》。该准则的颁布是我国会计发展史上新的飞跃。紧接着，2007年3月，我国召开了第十届全国人民代表大会第五次会议，在这次会议上主要通过了《中华人民共和国企业所得税法》，该税法实现了内外资企业所得税法的统一。我国以前企业所得税会计处理一直依据的是财政部1994年发布的财会字1994年的第25号企业所得税会计处理的暂行规定，而2006年进行改革之后，要求从2007年开始，在上市公司中使用的《企业会计准则第18号—所得税》与原规定比较无论理念还是方法都有重大变化。新的所得税准则充分借鉴了((国际会计准则第12号—所得税》的做法，全面体现了与国际惯例的趋同。该准则要求所有大中型企业使用资产负债表债务法。改革至今己经一年多的时间，在实践过程中，新的所得税会计处理方法的使用并不是一帆风顺的，也遇到了许多困难与挑战。
         尤其这种一刀切的方法，对我国当前的国情是一个严峻的考验。同时也给我们提出了一个新的课题。1.2所得税会计调查研究1.2.1调查对象根据新所得税会计准则的实施情况，利用20多天的时间，对石家庄市100个大中小企业作了一个简单的问卷调查。1.2.2问卷说明对石家庄市企业中发放问卷100分，回收84份。1.2.31.2.3.1统计结果关于大中小企业的调查在本次调查中，通过朋友帮忙及在报税现场发放问卷的形式做出。由于各种原因，本次调查涉及的问题比较简单，主要了解企业会计人员对本次所得税会计改革的认可较少，所以过渡起来有一定的困难。更有一部分人持无所谓的态度。当然这些问题既然反映出来了，就肯定代表了相当一部人的看法。应该引起国家足够的重视，并且在以后制定出具体的实施细则来。1.3国内外研究现状1.3.1美国所得税会计准则研究现状在会计准则制定上，一直以来美国被认为是完善程度比较高的国家，基本上可以代表当今会计规范的发展方向。但在其发展过程中看出，也并非一帆风顺。在所得税会计准则制定过程中，也是根据专家的意见，进行了多次修改。最主要的几次修改主要是美国会计原则委员会(APB)在1967年发布了第11号意见书，由于专家认为该意见书不容易理解和应用，所以美国又在1982年对所得税会计重新进行了修改②，然后，在又1986年，根据修改后的意见重新发布了《所得税会计征求意见稿》，1987年举行了听证会，根据人们对意见稿的意见和建议，又重新考虑进行了修改。1987年12月，财务会计准则委员会(FASB)发布了第96号公告《所得税会计》。
         但是专家们对所得税会计的处理方法依然有不同的意见，一些批评意见还不少，大都要求对这一公告重新修改。因此致使FASB三次推迟执行96号公告的时间。直到1989年3月，FASB发布了《对实行第96号公告所得税会计的指导》。1991年6月，委员会在采纳了各位专家的意见后，又发布了《所得税会计征求意见稿》。经过各方面的征求意见，于1991年10月发布了109号公告，也就是修订后的所得税会计准则。该修订稿后来成为应用最广，影响最大的所得税会计准则③。1.3.2国际会计准则研究现状1979年7月，国际会计准则委员会发布了《所得税会计》第12号公告，这项公告中要求，在对所得税会计进行处理时，采用纳税影响会计法。为了更好的适应会计的发展，国际会计准则委员会1985年成立了专门的课题组进行研究，对第12号公告进行了修改;经过几年的实践，国际会计准则委员会又分别于于1989年和1994年两次发布《所得税会计征求意见稿》，该意见稿要求进行所得税会计处理时采用收益表债务法;经过一段时间的使用，根据美国的经验和做法，1996年正式颁布了《国际会计准则第12号—所得税》。在第12号所得税会计中，要求对所得税会计处理时采用资产负债表债务法，该项准则基本上借鉴了美国第109号公告提出的处理方法。