企业会计准则国际趋同问题探讨

  

第一章绪论
        1.1问题的提出经济全球化强有力地影响着会计国际化的历史进程，包括市场国际化、投资与金融市场的国际化、生产与消费的国际化等[t1]。在经济全球化的发展背景下，国际范围的经济交往不断增加，会计作为一种商业语言，也不再局限于一国范围之内，而是跨越国界，就国际间的经济活动进行反映，在更大的范围内提供信息，在这种情况下，“趋同”成为了国内外会计界近年来讨论较多的一个问题。随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展，会计准则国际趋同己是大势所趋，成为世界各国不可避免的现实问题。面对这种趋势，各国围绕会计准则制定的主导权展开争夺，并陆续采取各种方式对具体的国际会计准则施加影响，可以看出，各国在推进会计准则国际趋同的时候出于对本国利益的考虑，对具体细节和见解有所保留，但趋同这个大方向不变。就我国的情况来看，改革开放以来，尤其是近十年来，我国的会计国际化进程取得了举世瞩目的成就，多年来会计国际化的实践证明，会计国际化对我国利大于弊t2]。这突出体现在我国会计准则正在以国际会计准则为参照物，不懈努力并持续地加以完善，我国会计准则制定机构财政部也明确表示，在制定和完善会计准则的过程中，始终注意积极借鉴国际会计惯例。从2007年1月1日起，我国开始执行新会计准则(其中包括1项基本准则和38项具体准则)，新准则无论从数量还是内容上都以国际会计准则为参照物，向国际靠拢。
         可见，我国对会计准则国际趋同问题一直持积极参与和应对地态度。回顾我国会计改革以及会计准则建设的历史，会计准则国际趋同一直是会计国际化的目标，这主要体现在我国会计准则与国际会计准则的协调和发展上，对我国会计改革和发展有着深远的影响。“一个国家的会计国际化程度主要取决于两个方面:一是金融特别是证券市场的国际化程度;二是企业跨国经营的广度和深度”[3]。随着我国经济全球化程度的提高，到国际资本市场上市的公司越来越多，跨国公司的数量也越来越多。对所有这些直接参与国际经济活动的企业来说，要降低融资成本或交易成本，提高融资能力和国际市场竞争力，融入会计准则国际趋同进程是别无选择的。现有的研究从不同角度对会计国际化进行了描述，其中协调方面的很多，提及趋同方面的具体方法和国情分析很少。因此，本文首先对各国会计准则国际趋同的概况进行分析和总结，用比较分析法为会计准则国际趋同的研究提供一个相对完整的框架，以便较为全面和清楚地把握会计准则国际趋同问题，也为我国会计准则国际趋同的未来发展前景提供现实证据。不可否认，我国会计准则与国际会计准则仍然存在不少差异。如何处理这些差异，是我国今后相当长的时期仍然面临的重要问题。的确，随着国际会计准则委员会的改组成功，其组织结构和运作机制等都发生了很大的变化，并且国际会计准则委员会及国际会计准则的权威性也日益提高，得到越来越多国家的关注和支持。在这样的背景下，会计准则国际趋同问题己经不再局限于探讨必要性或动因等问题，而应该把握我国所处的会计环境到底和发达国家存在哪些差距，知道了差距，采取符合我国国情的处理方法。正如曹伟说:“各国会计准则的差异主要是由会计环境的差异造成的，随着经济全球化程度的增强，各国会计准则的发展趋势是“求大同，存小异”，而完全统一，则既不可能又无必要”[4];冯淑萍也表示，“我们希望国际会计准则理事会在制定国际财务报告准则时，能够更多的考虑中国这样一个发展中、又处于转型经济时期的国家所面临的特殊会计问题(包括会计环境问题)”[5]。因此可以看出，会计环境对趋同有很重要的影响。
        对中国特殊的会计环境有了深入的分析之后，应把握我国会计准则国际趋同这个目标如何实现的有关问题，比如对我国会计准则的国际趋同应采取什么立场和发展策略，如何在国际会计准则制定中最大可能地维护我国的利益等。自2001年实现成功改组后，国际会计准则委员会的目标有所转变，将自己定位为全球会计准则的制定者，并正式提出趋同的概念，取代了以往“协调化”的目标[6]。此外，改组后的国际会计准则委员会在其正式文件中，均使用“趋同”的概念，说明它已经从以前致力于协调化而到现在追求趋同。因此，我国也进入了会计准则提速阶段，目前针对会计准则国际趋同的著述为数不少，但相当数量的文章都是集中于描述会计准则国际趋同的动因和现状并对未来发展进行一定的展望，尽管一直强调会计环境对趋同的重大影响，但没有完整的论述和细致的分析，有鉴于此，本文从各国会计准则国际趋同状况出发，深入研究中国特殊的会计环境对会计准则国际趋同的影响，运用比较分析法和图表列示，使中国特殊的会计环境和西方发达国家的差距一目了然，在此基础上提出我国对会计准则国际趋同问题的立场和整体策略。1.2国内外研究综述2.1国外研究综述从20世纪60年代开始，国际上逐渐出现了局部性和地区性的会计之间共同协调的趋势和局部性会计国际趋同的趋势。