中国税务会计研讨和实现

  

第一章绪论
          研究税务会计的背景和意义1、所得税法案的通过标志着我国税制的进一步完善，税务会计也需随之完善。2007年3月19日我国正式公布于十届全国人民代表大会五次会议上表决通过的《中华人民共和国企业所得税法》。这次的企业所得税法根据代表意见共进行了巧处修改。新税法草案不仅将有效改变企业间税负不平，苦乐不均的现象，还对税收优惠政策作出了重大调整，强化“反避税”措施也成为了草案的一大亮点。税务会计的一个重要特点就是以国家税收法令为准绳。每一个新的税收法令的出台都意味着会对税务会计中的税基，税率，优惠条件等等产生影响。如:新税法草案将现行的内资企业，外资企业各自的所得税率合二为一，并将名义税率确定为25%，相对于现行两部税法33%的名义税率，统一降低了8个百分点fll;经过整合的新优惠政策对微利企业，高新技术企业以及创投企业的优惠尤为突出:符合条件的小型微利企业将享受20%的优惠税率，国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率f21。草案保留了对农林牧渔业，基础设施投资的税收优惠政策，扩大了对创业投资企业的税收优惠政策，以及企业投资于环境保护，节能节水，安全生产等方面的税收优惠。
         对劳服企业，福利企业，资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策;税法草案中，免税收入包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息，红利等权益性投资收益等，规定为“免税收入”，明确了企业所得税的应税所得范围[fzl0新所得税税法草案的通过标志着我国所得税的进一步完善，体现了以财税手段促进社会公平和产业结构优化的精神，更加符合中国社会经济发展的需要。两税合并使得内外资企业将站在同一条起跑线上，同时强化反避税，为企业的合法经营提出了更高的要求。税收制度的发展，对税务会计所提供的信息无论从范围，质量上都提出了更高的要求，促进了税务会计自身的发展。同时，税务会计的发展也有利于推进我国税收制度的改革，使得迅速建立与税收制度改革相适应的税务会计制度是我国深化改革中的一项重要内容。2、适应全球经济一体化，提高我国企业市场竞争力。中国庄严宣布加入世界贸易组织(WTO)，向全世界敞开了国门，国际资本大量涌入中国，中国的出口屡创历史新高。中国正在以前所未有的决心和姿态致力于经济社会的发展，全面建设小康社会。对外建设和谐世界，对内构建和谐社会。国民经济呈现持续稳定发展的态势，“十一五，，计划整装待发。随着经济全球化和跨国资本市场的发展，国际贸易和跨国资本运作等活动增势强劲，中国企业做出了“走出国门”的战略决策。
         领军企业也已经开始尝试走出国门试水国际市场。中国企业经营的国际化使其面临的税务环境大大地复杂化了，中国企业可利用各国税收制度的差异或漏洞，通过对集团整体生产经营活动地安排以及对自己纳税身份或纳税地点地选择，已达到免税，减税或者延期纳税，尽可能使集团整体税收负担最小，增强国际竞争力。相对于英美发达国家，我国的税务会计还处于相对初级的发展状态，税务会计只是财务会计的附属品，只是简单的记录日常的纳税活动，没有参与到企业的经营活动中，并不规范企业的日常经营活动。通过税务筹划，降低企业税收负担，提高企业的竞争力。因此，需要借鉴国外经验完善我国税务会计建设，提高企业对税务会计的认识，推广通过税务筹划参与企业经营管理，为企业发展提供可靠的保障。3、完善我国税制体系和实际工作需要实际上在国外许多国家的会计学体系中，税务会计已经发展成为其中的一个重要分支，与财务会计，管理会计共同构成会计学科体系的三大分支，且有关税务会计的理论及技术方法也己相当完善。税收作为一种企业的社会经济活动，也同样需要作为“商业语言”的会计进行核算和反映。
        目前，在我国税务会计制度尚未建设起来的阶段，所有的税务会计处理的规定都散落在各项税收制度中，未能从税制体系建设的角度来加以梳理和规范。同时又由于我国会计制度改革进展较快，而税务会计的发展难以同步，因此会计在税务中完善征收管理的作用难以有效发挥。税收征缴本质上是以经济社会发展和财政支出为基础，税务呈报的目的是为了反映特定水平的收入，收益或者为了刺激一定的社会行为。处于主导地位的财政政策和经济政策在各期会经常发生变化，从而导致同一经济事项在不同的时期会产生不同的税务结果。与此同时，税务会计信息的一个重要使用者是税务征管机关，其所关心的是某一经济事项所应缴纳的税款是否被正确，及时，合法的计算出来。正是由于税务呈报目的的特殊性，使得具有相同经济实质但形式不同的两个经济事项可能会有不同的税务后果(这也为企业的节税筹划行为提供了发展空间)。因此，为了税务目的而对某一经济事项所作的报告可能与财务会计所要求的系统而理性呈报方式存在着很大的差别。于是，税务会计便有了其存在和发展的空间。满足国家税收的需要，协调税法和会计准则的关系，正是税务会计的使命所在。