国内现行会计准则下的公允价值运用探讨

  

前言

       研究的背景2006年财政部颁布的会计准则在17个具体会计准则中使用了公允价值计量，达到了与国际会计准则接轨的目的。我国公允价值含义与国际会计准则相同，即:在公平的交换中，了解情况的交易人愿意进行资产置换和债务偿还的金额。主要在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性交易等17个准则中运用。涉及公允价俏下齐。我国对公允价值的运用将对企业的经营状况和财务报告产生什么样的影响呢?公允价值计量对全球经济危机产生哪些影响?本文主要是通过对公允价值的基本理论的研究，分析公允价值的运用将对企业的经营状况和财务报告产生的影响及公允价值计量对全球经济危机产生影响，最后对现行会计准则在我国上市公司中的运用提出规范、完善的建议。1.2研究意义从会计相关理论发展的过程看，伴随着全球经济的变革发展，历史成本计量模式慢慢过渡到了公允价值计量模式。
       由于公允价值计量属性具有很好的相关性，能够真实、准确的反映企业经营效果等优势而日渐受到会计研究界的喜爱。因此对我国而言公允价值的运用是必然的。本文从公允价值基本理论研究入手，进而分析其在企业会计准则应用过程中存在的不足，针对这些问题提出应对措施，完善、规范公允价值在我国的应用。1.3文献回顾1.3.1公允价值国外研究回顾公允价值的定义最早出现于1970年AICPA在APB公布的会计原则委员会报告书第4辑中，指出:公允价值是在包括货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额，或在不包括货币或货币要求权的转让中交易价格的近似值。美国财务会计准则委员会(FASB)1984年发布的财务会计概念公告第5辑《企业财务报表项目的确认与计量》中并未使用公允价值。随着经济环境的变化，尤其是1990年前后衍生金融工具的发展，国际会计界对公允价值计量属性越来越重视。FASB在《在会计计量中运用现金流量信息和现值》(2000年财务会计的概念公告第7辑)及相关系列文献显示，自上世纪90年代以来，国际会计界和有关政府非常重视与公允价值计量有关的具体问题的研究，并取得重要的研究成果。
         FASB在2004年6月23日颁布了公允价值的征求意见稿(FVM)oFVM的颁布将对会计理论及会计实务的发展产生深远的影响，对会计计量技术的改进具有重要意义。其贡献在于，修改了公允价值的定义，完善了公允价值计量的目的，即:在虚拟交易状况下，以资产或负债进行交易的价格应参照当前模拟市场交易信息进行估计，建立了公允价值估计层级系统(根据公允价值计量过依据的信息不同，将公允价值分为了三个等级)，提出公允价值估计价值的确定依赖于“持续经营”和“在用”这两个前提条件的估价前提理论。FASB在2006年9月15日发布的会计准则《公允价值计量》着重研究的三个方面为公允价值的定义、公允价值的计量方法以及有关公允价值计量的扩展披露。从国际和美国财务会计的发展进程看，公允价值计量属性从金融工具着手，然后延伸到长期资产、长期负债，范围逐步向负债项目和其他资产扩大。
           国外关于公允价值计量属性的研究主要集中于以下几个方面:(1)定义。(2)确认、计量和报告以及审计的原则和方法。(3)运用的实证研究。(4)在某些领域(如金融工具、企业合并、人力资本等)中的运用。1.3.2公允价值国内研究回顾1995年前后，我国才开始公允价值计量属性的研究，截至目前，关于公允价值研究的文献很多，主要集中在公允价值的定义，公允价值会计产生和发展的历史背景、未来展望等方面，对公允价值在操作准则方面的研究屈指可数。在公允价值领域研究取得最大成果的是湖南大学的谢诗芬教授，在她的著作《公允价值:国际会计前沿问题研究》中，详细阐述了公允价值理论产生发展的过程、系统地介绍了公允价值的理论框架，并通过横向比较国内外公允价值应用的发展史、市场环境、积累的经验，提出了我国在企业会计准则中运用公允价值计量属性的建议。该著作书拓展了我们研究公允价值的视野，给人以启发。

摘要 4-5 

Abstract 5 

1 引言 9-15 

    1.1 研究的背景 9-12 

    1.2 研究意义 12 

    1.3 文献回顾 12-13 

        1.3.1 公允价值国外研究回顾 12-13 

        1.3.2 公允价值国内研究回顾 13 

    1.4 本文的研究方法和内容 13-14 

        1.4.1 研究内容 13 

        1.4.2 研究方法 13-14 

    1.5 研究的不足和创新之处 14-15 

        1.5.1 研究的不足 14 

        1.5.2 研究的创新之处 14-15 

2 公允价值的基本理论 15-20 

    2.1 公允价值的定义 15 

    2.2 公允价值与其他计量属性的关系 15-17 

        2.2.1 公允价值与历史成本的关系 15-16 

        2.2.2 公允价值与现行成本的关系 16 

        2.2.3 公允价值与可变现净值的关系 16-17 

        2.2.4 公允价值与现行市价的关系 17 

        2.2.5 公允价值与现值的关系 17 

    2.3 公允价值的确定方法 17-18 

        2.3.1 公允价值的计量方法 17-18 

            2.3.1.1 市价法 17-18 

            2.3.1.2 现金流量折现法 18 

    2.4 现行会计准则重新采用公允价值的动因分析 18-20 

        2.4.1 公允价值在我国的运用及其发展历程 18 

        2.4.2 我国重新使用公允价值概念的原因 18-20 

3 公允价值在我国现行会计准则中的应用及在上市公司中的运用 20-24 

    3.1 现行会计准则中公允价值的运用 20-22 

        3.1.1 公允价值在我国金融工具准则中的运用 20