我国非营利组织会计核算基础存在的问题和解决对策
导读：本文就两种会计核算基础的比较分析，同时就我国非营利组织会计核算基础存在的问题提出了解决对策和建议。
我国非营利组织会计核算基础存在的问题
目前我国非营利组织会计核算基础是收付实现制。虽然这种会计核算基础曾对我国非营利组织会计的发展起到过积极作用，但是随着经济体制改革和财政管理体制改革的不断深入，收付实现制的会计基础在现在的非营利组织会计核算中产生了许多的问题。
（一）不利于政府采购和资金集中支付制度的实施实施政府采购制度和资金集中支付制度后，各单位收到的资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用或非货币性资产的增加，收付实现制已不能准确反映资金的流向变化。会计论文范文事业单位在采购材料物资的过程中，会计核算会遇到何时确认资产购入、购入按什么金额入账，而采购部门会计核算时会遇到何时确认支出、支出按什么金额入账等问题。在收付实现制下，单位只能在实际收到拨款单据时，按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动；而采购部门只能在实际拨款时按拨款确认和计量支出，如果年末采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成资金结余，此处理不能真实反映预算执行情况。
（二）不利于非营利组织财务风险的防范在收付实现制下，非营利组织以现金实际收付作为收入和支出的依据，收入的确定以实际收到现金为标准，而支出只包括以现金实际支付的部分，并不能反映那些当期已发生但尚未支付的债务，这部分债务在收付实现制之下无法被全面而准确的记录，就成为了“隐性债务”。如此一来，使得非营利组织的财务风险具有不确定性，不利于管理者进行防范，从而影响非营利组织的再筹资活动。
（三）不利于会计信息全面反映收付实现制虽然能客观地反映事业单位的现金流量，但由于将本期的全部现金收入作为本期的收入，将本期的全部现金支出作为本期的耗费，一是不能正确反映出事业单位当期实际成本费用，无法正确揭示事业绩效与成本费用之间的关系；二是对事业单位资产和负债反映不全面。如高等学校一般是按学年收取学费，而其相关费用有的提前发生现金支出，有的却在下一学年发生现金支出，在收付实现制下，实际收到学费时确认全部收入，相应的费用却在现金支出的各期确认。这样一方面使当期的费用成本不实，造成当期的收支不配比，不能真实地反映当期的收支结余；另一方面对预收和应收的学费、预先支付和延后支付的费用不按期确认，未能形成相应的债权和债务，在此基础上形成的财务报表信息不够全面、不符合实际。
（四）不利于会计信息的比较首先，纵向不可比。收付实现制下，事业单位会计核算所反映的预算收入，除了按预算标准向上级报送外，还包括运用单位经费结余弥补的部分。支出情况更为复杂，除了财政直接支付和授权支付外，还有一部分差旅费、招待费、公务费以及事故处理费用等开支，同时，还包括上年度事业超支转入数。收入支出反映的数据不配比、不规范，使得会计信息缺乏可比性。其次，横向不可比。收付实现制确认支出和费用的标准，是以资金是否实际收到或付出，而不核算资本的损耗。如事业单位购入固定资产发生的相关费用直接在发生期列入相应的支出科目，如根据购置固定资产的资金来源不同，分别列入“事业支出”、“经营支出”、“专款支出”或“专用基金———修购基金”等科目，没有将购置固定资产的成本予以资本化，并在固定资产使用期限内分期计入单位的支出和费用。这样由于固定资产购入的不均衡，造成了同类事业单位之间预算执行情况及结果的难以比较。
我国非营利组织引入权责发生制会计核算基础的思路收付实现制政府会计曾经是世界各国的传统做法，它以处理技术简单、资金易于控制而在政府公共管理领域内应用广泛。但从20世纪80年代末以来，采用权责发生制的政府会计成为许多国家正在进行的公共财政管理改革的一项重要内容。然而，大多数国家向权责发生制的转换并不是一步到位的。我国非营利组织会计中引入权责发生制，必须从我国现实的国情出发，走一条有中国特色的“渐进式”改革道路。具体来说，应该分为三步：
（一）创造条件阶段我国目前仍处于转型时期，各种制度的建设还不完善，缺乏一个健全的法律环境作保障。因此应该先创造改革的条件。这主要包括：第一，对与当前的财政预算管理改革不相适应的内容，应抓紧制定相应的会计核算规范，对现行非营利组织会计制度进行补充和完善。第二，加快权责发生制改革相关的立法工作，为改革提供法律保障。第三，摸清固定资产家底，规范固定资产记录，为今后资本化管理打好基础。#p#分页标题#e#
（二）核心改革阶段目前阶段，可先对收付实现制进行权责发生制式的修正，再逐渐推广权责发生制的扩展方式，逐步建立起有中国特色的、具有较强操作性的非营利组织会计核算基础。在引入权责发生制计量基础的过程中，需要采用分类改革的做法，分别不同非营利组织的性质，在审慎试点的基础之上稳步推进，而不应该采取“一刀切”的方式。对现有从事生产经营活动的非营利组织，下一步的改革方向是逐步转为企业，企业以权责发生制作为核算基础，那么这类非营利组织直接采用权责制发生核算基础就可以；对完全行使行政职能的事业单位，将根据具体情况，转为行政机构或进行其他调整；对承担部分行政职能的事业单位，将其行政职能和公益服务职能与其他单位分拆整合，对于这类事业单位可以参照行政单位引入权责发生制，在由收付实现制转向权责发生制时，可以采取分步到位的方式，逐步向较高程度的权责发生制过渡。对于一些确认存在技术上的困难，计量成本过高，或对政府管理与政策的影响不大的资产和负债，根据成本与效益原则，在保证会计信息质量的前提下，为降低会计信息的成本，按收付实现制确认。
（三）同步进行的配套改革只有建立配套的、完善的计算机信息系统，会计毕业论文范文培养一支能承担改革实施任务的专业化人才队伍，才能为改革提供强有力的技术支持，才能保证改革的顺利进行。为此，应该设立研究机构，加快培养一批适应信息社会发展需要，既精通计算机和外语，又精通专业知识的复合型的高级管理人才，为降低改革成本，推进改革成功创造条件。收付实现制已不能满足非营利组织会计信息使用者的需求，严重制约了我国非营利组织会计的发展。从西方国家的非营利组织会计改革实践看，推行以权责发生制为基础的非营利组织会计核算体系是今后各国非营利组织会计改革的发展方向。我国在实行社会主义市场经济条件下，加强会计核算管理，提高工作效率，借鉴国际做法，逐步在非营利组织会计中引入权责发生制是十分必要的。
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