简析高校会计制度的缺陷和改革策略的应用
导读：文章以当前高校面临的会计环境为背景，从满足高校利益相关者对会计信息需求的角度，分析了高校会计制度的缺陷，并对其改革方向进行了探讨。
0引言
美国财务会计准则委员会指出会计信息质量的重要特征是相关性和可靠性（SFAC No 2），相关性由预测价值、反馈价值、及时性组成，可靠性由可验证性、中立性和真实性组成。由于现行高校会计制度的缺陷，造成了高校会计信息质量不能满足相关利益者决策的需要，下面就其缺陷展开论述。
3.1会计目标单一，不能满足高校利益相关者的要求会计报表是会计工作的最终产物，也是会计信息的主要载体，体现着会计目标的要求。《高校会计制度》中有关高校会计报表的表述是“高等学校会计报表是反映高等学校财务状况和收支情况的书而文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导高等学校预算执行工作的重要资料，也是编制下年度高等学校财务收支计划的基础”。从中可以看出现行制度下高校会计目标主要是满足教育主管部门、高校管理者需求的，对其他利益相关者的信息需求考虑不够。例如：政府需要了解专项资金投入绩效，银行需要了解贷款用途和学校偿还能力，合作单位需要了解合作项目运营情况，捐赠者需要了解资金的使用情况等。因此，需要丰富会计目标内涵。
3.2基于收付实现制的会计核算基础，导致高校会计信息失真以收付实现制核算的收入，代写会计毕业论文仅反映当年已经收到的学生学费、住宿费，而高校普遍存在学生欠费情况，未交的应收收入却没有得到反映，造成了高校收入、资产状况不真实。以收付实现制核算的负债，对已经发生且可以可靠计量的部分负债内容如：基建拖欠的工程款，延期支付的采购设备款等并没有按照谨慎原则予以核实或披露。另外，在收付实现制下不区分收益性支出与资本性支出，发生的资本性支出如设备购置费、贷款利息、结转自筹基建等未按照收益期间进行分配，只是以实际付款时间一次性计入本期支出，这样就会造成收入与成本的不匹配，高校的教育成本信息无法准确得出。上述表现导致了高校会计信息失真，会计信息的相关性大大折扣。阻碍了利益相关者对相关会计信息的使用和决策。例如：教育主管部门关心的教育成本问题，高校管理者关心的收入完成度问题、财务风险问题，以及银行关心的高校收支状况，资产负债状况都没有得到很好的反映。
3.3基本建设投资未纳入高校会计核算，无法真实反映高校资产负债状况我国高校基本建设投资核算是按照《国有建设单位会计制度》进行核算的，并未执行《高等学校会计制度》，而需要独立核算，单独报告。这样就造成了高校财务报表将不反映基本建设业务，如果不将基建会计中核算的基建完工项目及时入账，就会造成高校资产信息账实不符。另外，基建贷款本金及利息的核算也是反映于两者之间。因此，基建会计与高校会计核算相分离，使得无论基建会计报表或高校事业经费会计报表都不能独立提供完整的资产负债状况。
3.4高校会计信息披露不完整，未对外实行公开披露现行的《高等学校会计制度》会计报表体系是由资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明书组成。报表披露的内容主要侧重于对财政资金预算收支情况的反映，仅体现高校收支情况等历史信息，而对于利益相关者最关心的高校现金流量、教育成本、资金使用效益以及财务分析、评价、预测信息缺乏披露。另外，我国高校会计报表仅向教育主管部门及校内报告，未对外公开披露，忽视了其他利益相关者特别是外部利益相关者的信息需求，造成了高校会计信息只被少数人掌握，会计信息披露不对称，侵占了其他利益相关者的会计信息使用权益。
4高校会计制度改革方向
4.1高校会计目标的确立应以决策有用观为基础在决策有用观下，高校会计的目标是向信息使用者提供决策有用的信息。文章这里指的信息使用者就是高校利益相关者。因此，要满足高校利益相关者治理需求，就必须对现行高校会计制度做出改革，丰富会计目标内涵。
4.2引入权责发生制的理念权责发生制按收入和费用权责的实际发生时间来记账，并不考虑是否已收到或支付款项。它能够真实的反映单位的财务状况，准确地确认和计量会计期间内所实现的收入与所发生的费用成本。随着市场经济及我国高等教育事业的发展，高校会计核算基础由收付实现制向权责发生制逐步转变将是会计制度的改革方向。在西方发达国家中，美国高校就实行修正的权责发生制，我国高校借鉴其做法应是完全可行的，在已公布的《高等学校会计制度》（征求意见稿）中，这一重大改变已得以体现。修正的权责发生制的核算基础可以有效提高高校会计信息的可靠性和相关性。具体来讲，权责发生制核算可以真实反映高校的资产负债情况，对收入、费用、成本可以准确确认与计量，配比性能保证高校学生教育成本核算的正确性，有利于满足高校不同利益相关者对决策的需求。
4.3将基建会计并入高校财务会计核算，形成一个会计主体《高等学校会计制度》（征求意见稿）中已明确规定，基建会计将纳入“大帐”统一核算。这一举措体现了高校作为从事经济活动会计主体，其会计核算应完整反映包括教学、科研、日常管理、基建等所有经济活动。作为高校业务的重要内容的高校基建会计，只有并入高校会计一同核算才能完整反映高校基建业务形成的资产、负债。这样有利于基建项目投资人及贷款银行对基建资金的监督，并有助于高校管理者防范由基建贷款形成的财务风险。#p#分页标题#e#
4.4完善财务报告体系，扩大披露范围，实现公开披露应在高校现有财务报告体系基础上增加现金流量表，可以使现金及现金等价物的流入和流出得到全面反映，帮助教育主管部门、高校管理者、债权人等利益相关者分析和预测高校的现金支付能力、偿债能力等指标。会计毕业论文范文另外，根据使用者需要提供教育成本表、专项资金使用表等信息不断完善其报告体系。扩大披露范围就是在披露财务信息的基础上，增加表外信息披露，主要包括报表附注和补充的一些非财务信息。例如：学校基本状况、主要投资人、债权人信息，管理层信息、发展规划方案、重大事项、生源情况、学科建设情况、外部合作项目、捐赠事项等信息。同时，还应建立公开信息披露制度。
