简析适合我做会计制度和税制的税务会计模式
导读：税法对会计的影响因各国社会环境的不同而不同，税务会计主要有英美模式、法德模式和混合模式。本文通过三种模式的分析和比较，并结合我国会计制度和税制的变迁，思考适合我国的税务会计模式。
税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一个会计分支，代写会计论文范文它以税法为准绳，服从于纳税目的，同时也离不开会计学的基本理论和方法，是对企业纳税活动的全过程进行筹划、核算、分析、控制的一种管理活动。目前，税务会计已从财务会计中独立出来，但由于各国的历史文化、经济体制和法律环境的不同，税法对会计的影响程度不同，这就形成了不同的税务会计模式。
1.税务会计三种模式的分析与比较
1.1英美模式以英美为代表的财税分离模式中，税务会计的独立性很强，它可以与财务会计存在合理差异，而财务会计也不受税法的约束，有充分的独立性。因此，税务会计与财务会计属于不同会计领域[1。]在实务中，企业根据相同的原始凭证设置两套账簿，即财务会计按会计准则设置的一套账，税务会计按税法的要求设置另一套账，并在财务会计核算资料的基础上依据税法进行调整。形成英美模式的环境因素主要有：①经济体制：英美是“自由式”的市场经济体制，政府不直接干预经济，市场决定供求；②法律制度：英美属于普通法系的国家，税法也适用经过法院判例解释的法律，没有系统、完整地对企业的会计行为进行规范；③会计核算规范管理形式：英美主要是民间管理方式，遵循公认会计原则，立法对会计规范无直接影响；④企业组织形式和融资渠道：英美以股份制企业为主，股权分散，证券业发达，主要通过资本市场融资，银行融资等其他手段为辅。英美模式能以投资者、债权人的利益为导向，提供的信息更加真实、公允，这有利于财务会计的完善和税务会计的形成，但在计算应纳税款时，需要进过一系列的调整，比较复杂。
1.2法德模式以法德为代表的财税合一模式中，会计准则和会计制度从属于税法，因此，在实务中，企业为满足政府税收需要按照税法的要求设置、编报财务报表。在这种模式下，直接以会计收益计算应纳税额，无需进行纳税调整。形成法德模式的环境因素主要有：①经济体制：法德是有计划的市场经济体制，政府通过经济计划干预经济；②法律制度：法德属于大陆法系的国家，政府通过完备的法律对经济活动进行干预，财务会计会受到公司法典、证券法典和税法法典的影响；③会计核算规范管理形式：法德的会计规范是行政型，强调会计要为调控宏观经济服务；④企业组织形式和融资渠道：国有控制比重较大，证券市场不发达，会计硕士论文范文政府在投资领域起着重要作用，企业的资金来源主要是政府发行的公债和银行融资。法德模式计算简便，但其财务报表所反映的企业财务状况和经营成果的很难满足真实、公允的要求，此外强调税法的作用很可能造成财务会计对外报告功能的弱化，并使财务会计核算背离一般会计准则的要求。
1.3混合模式以日本为代表的混合模式兼有英美和法德模式的特点，其税务会计依据税法，对商法、证券交易法规范的财务会计进行调整，以企业为导向，满足不同信息使用者的需求。形成混合模式的环境因素主要有：①经济体制：日本是政府主导型的市场经济体制，政府干预经济，推行经济计划和产业政策；②法律制度：日本属于大陆法系，税法对会计具有直接影响，而会计准则主要是对商法、证券交易法和税法的补充；③会计核算规范管理形式：日本制定会计准则的企业会计评议会是一个行政性机构，但日本的税务会计是一个没有完整理论框架指导的“会计方法体系”；④企业组织形式和融资渠道：日本的大企业组成财团，在经济活动中起绝对性的作用，其企业资金主要来源于企业集团内部、国内银行和国际资金。以协调为主要特征的混合税务会计模式主要的优点在于业务处理的灵活性。
2.我国税务会计模式的选择与思考
2.1我国税务会计的发展和现状在改革开放前，由于长期实行计划经济，我国会计制度与税收制度极其简单且基本没有差异，因此，企业会计职能单一，也无需划分为财务会计与税务会计，只需分行业、分所有制设置。随着改革开放，我国会计明确了与国际趋同的目标，税务会计理论和实务从无到有，逐步发展。1993年，企业会计准则和财务通则的制定规范了企业的财务会计行为，保证了财务会计的相对独立，同年的税制改革则充分体现了税法的强制性和严肃性，使之不再依附于会计制度2[。]我国现行税法及企业会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度是遵循两者适当分离的原则，但我国的税务会计基本上是“财税混合”的模式1[。]随着税制的发展，盖地等学者认为，我国已经具备了财务会计和税务会计分离的法律法规环境3[]。尽管税务会计与财务会计仍有着密切的联系，但两者的目标导向明显不同，税务会计主要基于国家取得财政收入，调节经济的目的，而财务会计则以报告受托责任和提供决策相关的信息为主要目标。
2.2我国税务会计模式的选择通过对三种税务会计模式的比较和分析，笔者发现，以1993年的工商税制改革为代表的一系列税收制度的完善使我国已经具备了财务会计和税务会计分离的法律法规环境，但与美英国家不同的是，我国会计制度和税法都由国家制定，因此，在国家统一协调下，两者在某些具体规定方面可以做到税法要求与会计规范要求的基本统一2[。]目前，我国还是一个发展中国家，在许多方面都与美国等发达国家有一定的差距，随着国际交往的日益频繁，各国的会计模式也会互相取长补短，并向国际惯例融通，因此笔者认为，我国税务会计模式可借鉴英美模式的优点，并结合我国国情采用倾向于英美模式的混合模式。会计毕业论文范文相信在不远的将来，我国通过不断的会计和税制改革，将会使企业会计工作以会计准则和制度为指导，不受税法约束，体现真实与公允的信息质量要求和反映与管理的职能；税法也必将摆脱对财务会计制度的依赖，保持独立性，按照市场经济公平、公正的原则，建立针对全体纳税人统一、平等的税务体系。
