论述我国的政府会计制度改革的过程与实际意义

论述我国的政府会计制度改革的过程与实际意义
 
由会计毕业论文代写中心整理资料在酝酿我国政府会计制度改革过程中，权责发生制在我国政府会计中的应用问题，已引起了越来越多的关注。在我国经济转型期，根据政府管理体制改革的需要，在政府会计中引入权责发生制作为会计基础具有实践意义和可行性。应在借鉴国际经验的同时，会计论文发表网依据我国财政管理改革的实际情况，循序渐进，审慎推进我国的政府会计制度改革。
 
一、制度变迁与政府会计基础改革根据国际会计准则委员会的定义，政府会计是指用于确认、计量、记录、报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。长期以来，世界各国的政府会计基本上采取投入预算管理模式，以收付实现制作为政府会计确认基础。但该模式忽视了财政绩效，使许多国家发生了财政危机，以收付实现制为基础的政府会计受到了质疑。在此背景下，加拿大、澳大利亚和英国等国家发起了“新公共管理”运动，对预算投入的控制有所放松，但对成果和产出进行计量，反映政府绩效和受托责任，在政府会计制度中导入和推行权责发生制，其后一些新兴经济国家纷纷效仿［1］。目前，我国正在酝酿政府会计制度改革。笔者认为，对政府会计基础的选择是非常关键的一环。政府会计是一国财政管理体系的重要组成部分，在借鉴国际经验的同时，还必须依据我国财政管理改革的实际情况，探讨我国政府会计权责发生制改革的有关问题。我国正处于经济转型期，政府要提高效率并承担对国民披露其职能履行情况的义务，就必须加快政府管理体制改革，降低政府运行成本，提高政府财政透明度［2］。IMF(国际货币基金组织)认为，政府要提高财政透明度，需要向公众提供全面的财政信息，在一定程度上公开政府预算编制和执行过程并向公众公布预算报告，保证政府报告中数据的真实性。对照IMF的要求，我国的政府会计系统的不足十分明显。我国政府会计的主要目标是披露政府预算收支状况，不能以特定的政府主体为反映对象，难以提供政府全面的资产、负债信息，反映政府主体的财务状况与运营业绩，也难以提供有关政府偿债能力方面的信息。为了提高财政透明度，加强政府执政的公信力，我国现行的预算会计制度需要进行改良。推行权责发生制会计基础，将促进我国政府会计改革，加强财务管理，防范债务风险。
 
二、我国政府会计采用权责发生制的实践意义
(一)有利于保证财务信息的完整性以收付实现制为基础的政府会计不能反映相关服务的全部成本，提供的信息具有误导性［3］。首先，使用以前年度购买的资产损耗的计量，在收付实现制中容易被忽略。其次，收付实现制对于整个政府机构运行的实际成本以及所提供服务的成本的估计有时并不准确，如资产与存货使用期间，政府运行的实际成本和服务成本可能会被低估，而在资产与存货购进期间容易被高估。如果以权责发生制为会计基础，政府报告要求的内容与企业基本相同，会计主要提供财务报表并以其他报告进行补充，即权责发生制会计除提供政府现金流量报告外，还要对资产、负债、收入和费用等事项有详细而完整的报告［4］。这样，一些原本被收付实现制会计遗漏的非现金交易信息被纳入绩效管理的对象中，从而有力地保证财务信息的完整性。
(二)有利于全面反映政府的负债状况，防范财政风险收付实现制会计不能对政府的未来承诺、担保和隐性债务进行反映，还可能掩饰政府潜在的财政危机。而权责发生制会计能够比较真实地反映政府的债务与财政的状况，可在一定程度上纠正财务信息失真的状况，披露财政潜藏的危机，有助于政府制定完整的债务归还方案，有效防患未来的或有风险。按照我国《预算法》的规定，地方政府预算必须保持收支平衡。但实际上，目前许多地方政府已经产生了巨额负债。这个问题在收付实现制会计情况下，是无法在政府预算和财务报表中反映出来的。权责发生制会计则能提供正确的政府债务信息，提醒各方关注财政运行状况，及时防范财政风险。
(三)能够实现预算与绩效的直接相关联政府部门提高运行效率的重要措施，是建立政府绩效评价制度。绩效评价强调预算、成本、绩效三者相关联，而三者有效关联的关键是准确获取公共服务成本信息和政府财务状况信息并与产出和成果相配比。收付实现制下的会计信息缺乏可靠性、一致性、及时性，很难实现投入与产出成果的匹配。在权责发生制会计中，费用和成本概念取代了现金支付概念，对政府提供产品和服务所耗资源的成本反映更加全面准确，而且将对特定产出成果发生的预算支出同资源耗费的归属期间相配比，采用一定程序和方法将费用分摊到对应的产出和成果上(见下图)。 例如，某组织机构有A、B两种可计量的产品投入，该投入产生C、D两项成果。在权责发生制会计下，可以将其在某个特定政府会计年度产生的成本费用，按照成本的变动与业务量之间的依存关系，采用一定方法，按照相应的程序分摊到对应的投入和成果上，代写会计硕士论文从而形成匹配关系，如投入A的成本有80%会归属于成果C，20%会归属于成果D;投入B的成果有30%会归属于成果C，另外70%会归属于成果D。这就很好地表明，以权责发生制作为会计基础能够较好地实现绩效、预算、成本三者的有效统一。
 
三、制度变迁下权责发生制政府会计选择可行性分析会计确认基础制度的中性是权责发生制会计优于收付实现制会计的前提，但在实际实施过程中，这一点并不十分明显，原因就在于各种制度间存在相互的依赖性。在关联性的制度环境中，权责发生制会计优越性的充分发挥依赖于政府会计确认基础与现存制度之间的耦合。
(一)政府会计确认基础最佳效果的发挥，须与当事人的认知高度一致思想意识形态在非正式制度安排中处于核心领导层次，包含风俗习惯、社会心理、法律思想、政治思想、道德、科学、宗教、哲学等，而且在形式上对某种正式制度安排构成“先验”模式。这就表明，作为会计的确认基础，权责发生制必须在与当事人的认知相耦合，被当事人理解与信任，使当事人形成关于这种会计确认基础的意识时，才能正式成为制度。要在政府会计中引入权责发生制，虽然能够采用法律形式颁布，采用强制执行方法，但要在实际操作中真正得到贯彻实施，政府会计的实施主体必须在思想意识上高度认可，自愿执行，才能取得预设的效果。例如，在澳大利亚，要求政府会计的实施主体采用权责发生制会计，用该会计基础确认政府主体控制下的资产，编制财务报告。但实际操作中，像基础设施资产、社区资产和继承性资产等，由于计价困难，一直未能在财务报表中得到确认，其原因就是在制定确认基础的过程中，没有得到有关参与者的认知［5］。
(二)制度基础、组织机构和人员技术等影响政府会计改革首先，权责发生制政府会计的采用只是公共管理体制改革的一个组成部分，要在政府会计中引入权责发生制，公共管理体制(特别是公共预算管理体制)要有相应的改革。其次，从会计制度本身的改革来看，我国财政部会计职能的核心主要体现在收付记录、部门信息合并、政府会计政策发布、政府层面财务报告编制四个方面。与会计职能相随的是资产管理权利，资产管理部门为提高资产的使用效率，会要求拥有资产购置或处置的权利。一旦出现这种现象，会导致内部控制和审计发生相应变化，这样就需要修订审计和财务规范制度，组织机构将按照权责发生制会计基础提供一套全新的财务报告。最后，从组织机构和人员技术的构成上看，权责发生制的使用对会计人员应具有的职业判断力的要求较高，为保证会计数据的真实性，政府会计采取权责发生制作为会计确认基础必须有高素质的会计人员和先进的信息技术作为保障。
(三)国家的公共治理水平决定政府会计基础的选择一个国家的正式制度与非正式制度的完善程度以及配套的实施机制是否健全，都影响着这个国家制度的优劣［6］。国家公共治理水平的发展程度决定了政府会计确认基础的实施机制。初级阶段的政府公共治理需要解决的是确保财政资金的“合规性”问题，故政府会计目标是完善预算控制和内部控制，与此对应，会计确认基础应该采用收付实现制或修正的收付实现制;处于中级阶段的政府治理，政府会计目标以反映和评价政府部门的绩效管理水平为主，应以修正的权责发生制作为政府会计的确认基础;当政府治理水平发展到高级阶段时，政府会计目标是全面反映政府的公共受托责任，会要求增加反映政府资本性支出形成的实物资产及其折旧和长期债务方面的信息，与之对应，就要采用完全的权责发生制或接近完全的权责发生制作为政府会计确认基础［7］。#p#分页标题#e#
 
四、相关政策建议以权责发生制为基础的会计信息不但有助于使用者充分了解政府主体拥有和控制的资源，而且有助于评价会计主体使用这些资源的效益性。因此，将权责发生制引入政府会计体系是必然的选择。在引入权责发生制进行政府会计改革中，我们既要借鉴西方国家在改革过程中取得的先进经验，同时要针对中国国情进行有选择的批判吸收。完善预算会计体系不可能一蹴而就，需要采取循序渐进的方法，扎扎实实、稳步推进收付实现制向权责发生制的转化，这样不但可以大幅度降低改革的成本，还可以使改革的成效得到最大限度的提高。
(一)以服务于财政管理工作为中心，与财政管理改革相协调首先，我国的市场经济体制及相关的财政体制都处在深化改革和完善的过程中，在政府会计中引入权责发生制，必须考虑到我国公共管理治理和财政管理的需要。其次，在政府会计中引入权责发生制，还须结合预算编制、预算运行管理和审计监督的需要。目前我国预算会计信息的使用者主要为内部使用者(财政部门、预算单位、主管部门等)，对立法机关和审计部门等报告信息的使用者没有明确规定。随着我国资本市场的发展，政府投融资活动日益增加，市场投资者对政府会计信息的需求也会增加。因此，政府会计改革必须与部门预算改革、政府采购制度改革、政府支出绩效评价改革等相协调，满足各类会计信息使用者的需求，提供政府会计信息及相关技术手段，共同推动财政管理工作高效率、低成本运转。
(二)健全相关的法规制度，推动配套改革权责发生制在政府会计中的优势作用须与现存制度耦合才能体现出来。为此，我们要尽快修订和完善法律法规和财经规章制度，推动相关配套改革，为政府会计改革创造良好的制度环境。最近几年来，我国公共财政改革力度逐步增大，部门预算、国库集中收付、政府采购、国有资产管理等改革相继推出，为政府会计确认基础向权责发生制转变创造了必要的条件。
(三)循序渐进、分步分地区审慎推进权责发生制改革在世界各国，权责发生制的应用没有统一的模式，会计论文网在何种程度和范围采用权责发生制，需要以各国的经济发展水平、制度环境与公共治理的需要为前提。从目前各国改革的进程来看，基本上都实行了循序渐进、分步改革的办法。为此，我国在政府会计改革过程中，也要结合政府治理现状，考虑政府会计和预算管理的需要，循序渐进，审慎引入权责发生制作为会计确认基础。