构建新的会计核算成本体系对会计信息的价值影响
代写会计毕业论文随着资本市场日渐发达、信息源日益充足，会计信息价值显得日益重要。会计论文网文章通过对经济成本和会计成本的分析，提出应该把经济成本的概念引入到会计核算中去，构建新的会计核算成本体系，以提高会计信息的使用价值。
一、引言
成本是经济学和管理学中一个重要的基本范畴,成本概念框架的合理构建是实施成本有效控制的基础，是成本信息有效的前提。1951年，美国会计学会（AAA）成本概念与标准委员在《成本概念与标准委员会的报告》第二部分“成本概念”（Cost Con-cepts）中，将成本定义为：“成本是为了实现一定的目的而付出（或可能要付出的）、用货币测定的价值牺牲”报告在定义之后进一步解释“：成本”是一个一般性（generic）的概念，在具体使用成本时，必须将其与成本对象（cost object）相联系。从该报告对成本概念的解释中可以看到，对成本概念进行研究必须要限定成本的主体和成本的对象，否则成本研究将没有意义。1955年，成本概念委员会在《基于管理目的的基本成本概念暂行报告》第三部分“企业成本的本质”中，将成本定义为“：成本通常是指为了取得或创造有形或无形资源而有意放弃或将予放弃的一定量的价值”。从广义上来讲，任何事物的成本都取决于决定成本的目的。不同目的，不同成本。经济成本是经济学家从决策目的出发来衡量的成本，包括外显成本和内含成本；而会计核算成本是会计师从财务报告目的出发来衡量的成本，是外显成本。随着资本市场日渐发达、信息源日益充足，会计信息价值显得日益重要。会计信息不能只重视外显成本，还要充分考虑内含成本，这样的会计信息才能够满足不同的会计信息使用者的需要。所以，将经济成本概念引入到会计核算中去应该成为必要，构建新的会计核算成本体系，使得会计信息更真实客观地反映企业的经营状况。
二、与经济成本相比，现行会计成本的局限性成本从其最基本的形式来看就是发生资源交换或转换时所形成的牺牲。衡量成本的恰当方式要取决于使用这个信息的目的。经济学家主要从决策的目的来衡量成本，目标就是确定与各种不同行动方案相关联的资源的现行成本和未来成本，这种目标需要考虑一种资源用于某一既定行动方案时所放弃（或牺牲）的机会。会计师主要从财务报告目的来衡量成本，他们通过一种资源交换或转换时发生的资金历史支出对成本进行界定与衡量。尽管一种产品的会计成本和经济成本都包括像劳动力、原材料、供应品、租金、利息和公共事业等外显成本，但经济成本还要加上由所有者以及管理者投入企业的时间和资本的机会成本，即内含成本。所有者时间的机会成本是用所有者可以得到最具吸引力的薪金或其他形式的薪酬来衡量的，而所有者要得到这个薪酬，需要把自己的才能、技术和经验用于管理其他人所有的相似（但是是次优水平）的经营活动。
同样，资本的机会成本是用所有者选择在具有相似风险程度的次佳投资方案中使用资本而能够得到的利润或收益来衡量的。传统会计学中我们所熟知的会计成本仅相当于经济成本中的外显成本，而经济成本中的内含成本却被漠视。会计论文范文这种对内含成本的漠视导致的最直接的后果就是不能实实在在地反映一个企业的经济利润率（或亏损）。例如，李经理拥有并经营一家模具工厂，表1所示为该模具工厂的一张传统年利润表。因为李经理拥有工厂厂房的所有权，所以表中没有租金支出；李经理的薪酬5万元在管理费用中反映。从传统会计的角度和内部收益服务的观点来看，李经理的模具工厂实现了税前利润22万元。
不过，还应从经济角度分析模具厂的利润。前面提到，内含成本包括所有者以及管理者投入企业的时间和资本的机会成本。根据王经理的能力，他可以到大型模具厂做主管，年薪应得10万元；他的厂房如果出租，年租金可得20万元。在这些条件下，如表2所示，模具工厂赚的是一个负值的经济利润（税前-3万）。因此，不包括机会成本的会计利润不能实实在在地反映一个企业的经济利润率（或亏损）。 再比如A经理用自己的10万元钱经营后获得净收益2万元，B经理用借用的10万元钱经营后获得净收益3万元，但支付1.5万元债息之后，余下1.5万元的利润。那么在会计上认为A经理的资金利润率为20%，B经理的资金利润率为15%，于是错误地判断A经理管理水平较B经理高。
三、把经济成本概念引入到会计成本中去的重要性
(一)把经济成本概念引入到会计核算中去有利于真实披露企业资产状况基于传统的会计成本的财务报表，仅披露债务成本，忽略了对权益资本成本的反映，没有对权益资本成本形成的资产进行计量，大大降低了企业的资产数额。权益资本的免费使用，使许多企业管理层为了显示自己的经营业绩，通过不断发行股票来“圈钱”，盲目走外延扩大再生产的道路，造成企业陷入资产闲置、利用效率不高的困境。
(二)把经济成本概念引入到会计核算中去有利于真实反映企业负债状况企业资本的来源渠道可归纳为两种：权益资本融资和债务资本融资。二者所筹集的都是企业管理当局可支配的资本，两者的区别在于风险不同和回报差异。对债务资本，企业必须支付债息，债息是列入税前的成本费用项目，但对权益资本的占用成本并没有列入成本费用项目，这意味着企业少计了一部分负债。由此可见，企业忽视权益资本成本的计量，大大地降低了企业的负债数额，从而扭曲了企业的真实财务状况，误导了会计报表使用者的经济决策。企业不仅要对会计成本进行报告，而且还要增加对权益成本的核算，实行企业的经济成本核算，才能提高财务报表对企业负债状况反映的真实性。
(三)把经济成本概念引入到会计核算中去有利于维护权益资本所有者的权益，进而维护债务资本所有者的权益债务资本所有者和权益资本所有者都是企业资本的提供者，企业债权人在让渡债务资本使用权的同时，获得了来自企业的资本补偿价值(即利息)。然而，同是企业资本提供者的权益资本所有者，只是获得了投资资本的收益权，未取得让渡权益资本使用权的补偿价值(即机会成本)。在资本市场日渐发达的今天，权益资本所有者如果未获得使用自有资本所要取得的最低收益，则他们必然会将资本投向其他能获取最低收益即正常利润的地方。也就是说，即使企业产生会计利润，如果投资者一直没有得到他们的最低预期收益，他们也会撤回投资寻找新的投资渠道，而这种撤资行为势必影响到企业的稳定性，进而影响到债务资本提供者的利益。将权益资本的最低收益作为负债予以列示，既能维护权益资本所有者的权益，也会使得会计信息使用者了解企业是否能平稳发展，进而维护债务资本所有者的权益。
(四)把经济成本概念引入到会计核算中去有利于披露企业真正的利润会计成本对权益资本和债务资本的成本的列示不同，使得企业在经营规模和经营成果不变的情况下，只要通过改变资本的性质就会改变企业的成本费用和利润总额。于是一些亏损企业提出所谓的“增资减债”来提高企业效益。企业会计准则(2006)—基本会计准则中对利润的描述：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。债转股产生的利润违背了会计利润是经营成果的本质，说明了增资减债的扭亏增盈所实现的盈利是虚假的。企业真正的盈利在于本期创造的总收益必须能够弥补全部资本的机会成本，真正的盈利不是通过改变资本的性质所能创造出来的。企业会计核算忽略经济成本的内涵会造成会计利润与实际情况有极大出入，所以只有考虑经济成本才能反映企业的真实盈利能力。
(五)把经济成本概念引入到会计核算中去有利于正确地评价企业的业绩企业业绩评价是对企业的经营过程和结果进行价值判断，其目的是使管理者的报酬与企业真实的业绩挂钩。传统的企业绩效评价指标基本以“会计利润”为中心。这显然忽视了权益成本，夸大了业绩。因此，要提高传统的业绩评价指标的质量，会计利润除了核算债务成本外，还应重视权益成本的核算，从而提高企业损益的信息含量。
(六)把经济成本概念引入到会计核算中去有利于降低企业所得税对企业使用的债务资本成本，会计核算作为税前扣除，同样，对企业使用的权益资本成本，会计核算也应作为税前扣除。然而，现行会计成本不包括权益成本，使企业少计了费用，虚增了利润总额，多计了企业所得税，增加了企业的税收负担，限制了企业的发展。因此，从减轻企业负担，促进企业良性发展方面考虑，要将经济成本概念引入到会计核算中去。
四、结论
鉴于上述分析,建议构建新的会计成本概念框架，代写会计毕业论文将经济成本的概念引入到会计核算中去，对会计成本所涵盖的内容及权益资本成本计算方法与程序、成本归集与分配的程序予以规范，优化成本信息生成机制，提高资金的使用效率，促进企业良性发展，进一步提高企业所提供成本会计信息及其他相关信息对信息使用者决策的有用性。摒弃片面的会计成本核算，将经济成本概念引入到会计核算体系中来，是一种必然的趋势。#p#分页标题#e#
