现有产权制度安排下的会计信息特征和现状分析
会计论文发表网现有产权制度安排下会计信息的公共物品特性是会计陷入困境的根本原因，但公共物品性质并非会计信息的天然和本质属性，代写会计论文而是可以通过以俱乐部形式实现的会计回归与会计外部化的制度安排，来改变会计信息的公共物品属性，从而重建会计秩序。在此，本文拟以产权基础会计的俱乐部模式为会计回归与会计外部化构想提供理论依据。
一、产权与会计产权是指针对特定财产的权利束，具体包括财产的归属权、占有权、支配权和使用权等。产权与会计的研究在我国正受到越来越多的关注。产权会计研究源自产权与会计的渊源。任何时期的会计都建立在一定产权关系上，任何一种会计都要维护特定的产权制度。在企业主制产权结构下，会计只有简单的核算和反映功能，其目标是向业主提供所需的信息，能够反映资金来龙去脉的复式记账法也在这一时期产生；在合伙制产权结构下，保护和协调各产权主体利益的需要促使会计将企业视为独立于合伙人的经济实体从而产生了会计主体概念，为避免短期行为形成了持续经营概念，另外还确立了旨在保护业主产权利益的业主权益会计理论；在股权转让受限制的有限责任公司制产权结构下，形成了资本保全观及企业实体会计理论；而在股权可自由转让的股份有限公司制的集体产权结构下，会计目标从向管理当局提供信息转而向投资者提供决策有用信息。产权理论可用于解释会计并解决具体的会计问题，从而极大推动了会计理论和实务的发展。本文对产权基础会计的探讨，就是为了解决会计国际化及会计信息披露过程中的具体问题。由于产权是会计的理论基石，因此解决具体产权基础下的会计问题在理论上存在两种途径：在现有产权的框架内局部调整解决会计问题；通过改变产权制度安排来解决现有会计问题。本文采用了后一种思路。在现有产权制度安排下，会计信息是一种公共物品，而笔者认为，会计信息的公共物品特性正是会计陷入困境的根本原因，通过会计回归与会计外部化构想下的俱乐部制度安排可改变会计信息的公共物品性质，从而解决会计目前面临的诸多问题。
二、会计信息是不是公共物品会计信息是不是公共物品？对会计管制及强制性信息披露的支持者来说，答案是肯定的，正是由于会计信息的公共物品特性才产生了管制会计的需求。然而，会计信息的公共产权极易导致灾难，根本性地破坏会计秩序，我国和美国出现的会计危机正是这一灾难的有力证据。要化解会计目前的困境，就必须重新审视会计信息的公共物品性质。笔者认为，会计信息不是天然的公共物品，通过改变制度安排就可以改变会计信息的公共物品属性。
首先，在现有制度安排下，会计信息最多只是混合物品或准公共物品而不是纯公共物品。在公共选择理论中，物品依共享程度可分为三类：完全不具有竞争性和排他性的纯公共物品；具有完全竞争性和排他性的私人物品；具有不完全竞争性和排他性的混合物品或准公共物品。因性质不同导致提供这三类物品的方式和途径也不相同：私人物品属私人产权由市场提供，纯公共物品属公共产权只能由政府提供，而混合物品既可由政府提供也可由市场提供。如果将会计信息视为公共物品，那么会计信息的提供就只有依赖政府，而事实上会计信息由上市公司自愿披露和政府强制披露提供，在该意义上现有制度安排下的会计信息是准公共物品。
其次，从产权制度的发展历程来看，公共物品性质并不是会计信息的天然和本质属性。企业主制和合伙制产权结构下，由于经营权和所有权尚未分离，会计信息产权属于所有者，此时会计信息是私人物品；有限责任公司制产权结构下，由于经营权和所有权分离，会计信息的私人性质也有所变化，会计论文网但由于此时的产权还只是简单的、小范围的个人产权集合形式，会计信息还只是俱乐部产品；股份有限责任公司制的集体产权结构下，经营权和所有权在更广泛、更复杂的层面上分离，使会计信息最终成为我们所指的准公共物品。最后，不同的制度安排可改变会计信息的公共物品性质。公共物品性质并不是会计信息的天然和本质属性，这为通过不同的制度安排改变会计信息的公共物品性质提供了理论依据。产权制度未建立健全时，土地显然也是公共物品。由此可见，公共物品特性并非产品的内在属性而与社会的制度选择有关，改变制度安排完全可以改变会计信息的产权关系。
三、会计回归与会计外部化要确立会计秩序就必须重新安排会计信息的产权归属。通过改变制度安排可以改变会计信息的物品属性并最终解决会计难题，而这种制度安排就是会计回归与会计外部化的设想。外部性是新制度经济学中极为重要的概念，指那些不需为之支付费用的收益或未获赔偿的损失。外部性实际上是私人成本与社会成本、私人收益与社会收益不一致所造成的私人净收益不等于社会净收益的情况，包括外部不经济和外部经济。当私人净收益明显低于社会净收益时就产生了外部经济，这会使行为人产生弱激励甚至负激励从而不断降低自己的努力程度以减轻自己的损失，另一方面又会使受益人形成不付成本而能享受他人劳动成果的偷懒习惯。
反之，则产生了外部不经济，这会促使行为人产生损人利己的激励进而造成更大的经济福利损失，同时又会让受害者更加不满而降低工作效率。如果私人净收益与社会净收益相等，外部性就不存在了，此时行为人因享有所有收益而得到了最大的激励，同时因承担所有成本而得到了最有力的约束，并最终引导行为人和相对人的博弈趋于均衡。然而，任何制度安排都或多或少地存在外部性，产权的界定就是外部性的内在化过程。用外部性来解释现行会计信息产权的制度安排，能清楚地看到它的外部经济。现有制度安排下，企业是行为人即会计信息的供给方，而投资者是受益者即会计信息的需求方。由于会计信息的准公共物品性质使企业承担了所有成本，而投资者享有了绝大部分收益，从而形成了显著的外部经济。因此，企业为了最小化自己的损失就会降低自己的努力程度选择披露或虚假披露会计信息，而投资者为了最大化自己的收益就会贪得无厌，并最终使会计沦为会计信息需求的奴隶。更甚之，现有制度安排中，政府的强制性披露及会计信息的审计制度更加剧了这种外部经济，它使企业在承担了审计成本和披露更多信息的强制性义务的同时，又使投资者的贪婪需求更加合理化、合法化。更何况强制性信息披露本身就存在度的约束，因为它是会计信息供给与需求相符合、兼顾效率与公平及制度性边界规定的结果。为尽可能减弱这种外部经济带来的负面影响，就必须根本改变会计信息产权的制度安排。笔者设计的制度安排要点是：企业有偿或无偿地将原始会计信息提供给俱乐部；由政府或者权威民间机构组成的类似于会计中介的俱乐部负责核心会计软件的开发与维护；投资者自发地加入俱乐部并以缴纳会费的方式获取终极会计信息；外部审计对原始会计信息及核心会计软件进行鉴证。这种制度安排的优点比较明显：会计信息使用者按需“量体裁衣”地加工与处理信息，满足了未来会计报告对信息及时性、多样性及相关性等的要求，会计信息的有偿使用使会计信息的产权更加明晰。企业可有偿向俱乐部提供原始会计信息以弥补会计成本，且由于外部经济的减弱促使会计产生了天然的对企业的有效激励和约束，从而降低了企业因会计造假带来的社会成本及预防会计造假带来的审计监督成本。投资者需要向俱乐部缴纳会费才能获得有用的会计信息，因为要承担成本，自然就会理性地消费会计信息。这样，上文所提到的所有问题都可加以解决。四、会计信息产权的组织形式：俱乐部模式会计回归与会计外部化这种制度安排可通过俱乐部形式得以实施，并最终影响到会计信息的产权界定，这类似于具有公益性质的休闲书吧。假如你是个很爱看书的人，你就会自发地加入俱乐部。而俱乐部里的书可通过有关人员赞助或购买获得，俱乐部只需向看书人收取刚可弥补买书及俱乐部运行成本的会费，就组成了标准的非盈利俱乐部。会计信息产权的俱乐部组织模式和休闲书吧的性质相同，是由第三方的政府或职业权威机构负责的会计中介机构。它一方面向企业支付价款获得原始会计信息，另一方面向投资者收取会费并提供所需的终极会计信息。笔者从以下四个方面详细介绍俱乐部的具体运作：!"企业。企业是原始会计信息的供给方，以有偿提供和无偿提供两种方式向俱乐部提供原始会计信息。无偿提供即企业的自愿披露，其成本由企业在自愿披露动机中所享受到的满足自动弥补；有偿提供是指企业转让原始会计信息产权所收取的价款，可用于弥补会计信息成本及因信息披露所带来的负面影响，从而能给企业足够的激励使之在激励的引导下自觉地披露信息。在新的制度安排中，无偿提供方式没有变化，但有偿提供却取代了强制性信息披露成为会计信息供给的有力补充。区别在于：有偿提供是内在的经济指令，而强制性信息披露是外在的行政指令。#"投资者。投资者是终极会计信息的需求方也是俱乐部的客户，向俱乐部缴纳会费享有终极会计信息的产权。向会员投资者收费的前提条件是投资者能自发地加入俱乐部。而投资者能否自发地加入俱乐部的关键在于收费的高低。一方面，它不仅要远小于投资者从会计信息消费中可获取的收益，而且要小于或者等于投资者在原有制度安排下免费享有会计信息的成本（即投资者在过量甚至错误的会计信息中鉴别出有用会计信息的成本）；另一方面，它又必须大到足以有效约束投资者对会计信息消费的非理性与无节制。在两者所限定的领域内再依据俱乐部会员数量、原始会计信息的购置成本、俱乐部运行成本及政府拨款的多少确定合理的收费标准。$"俱乐部。俱乐部是非盈利的第三方机构。其收益来自会员投资者的会费及政府拨款，政府拨款主要来自投资者的税负，一般在俱乐部初期开发核心会计软件或会员投资者数量不够时支付。其成本主要来自三方面：俱乐部运行成本；会计软件的开发和维护成本；原始会计信息的购买成本。俱乐部必须保持收支平衡。%"外部审计。外部审计只对原始会计信息和会计软件的有效性及合理性进行鉴证，节约了大量的监督成本。关于会计信息产权的归属问题，笔者认为，会计信息产权界定首先是一种制度安排，所以将原始会计信息视为私人物品界定给了企业，而将终极会计信息作为俱乐部物品界定给了所有会员投资者；反过来，通过观察会计信息产权安排能否实现制度的目的，也可以判断制度安排的有效性。制度的作用之一是能使复杂的人际交往更容易理解和可以预见，避免人们超负荷识别和产生原生焦虑，并形成有效的秩序。会计回归与会计外部化的制度安排所形成的会计信息产权完全可以满足制度的目的。五、总结及任务本文对新的制度安排和这种制度安排下的会计信息产权界定进行了阐述，但对这种制度安排较敏感问题的研究还不够深入。如：对会计信息产权定价只是给了基本的定价原则，即向企业支付的价款能产生足够的披露动机又不至于使其产生利用会计信息盈利的依赖、会计论文范文向投资者收取的会费要能适度约束其贪婪的信息欲望又不能超出其对成本的预期、保持俱乐部收支平衡，但俱乐部究竟要向会员投资者收多少、购买原始会计信息时要向企业支付多少，还缺乏经验支持和数据模型推理。另外，对这种制度安排如何重建会计秩序，本文也未具体涉及。但笔者认为，只要沿着这两条思路更深入地探讨下去，这些问题是可以得到解决的。#p#分页标题#e#
