分析外部环境管理会计工具的特征化和局限性
由会计毕业论文中心润色在分析了当前外部环境报告自愿披露实践的局限性、企业当局环境责任和信息需求的基础上,提出了一个由货币—实物、时间分期、时间长度和信息搜集频次等维数构成企业内部环境管理会计(EMA)特征框架,将目前EMA方法和工具进行分类。根据该特征框架,企业管理阶层可以按照特定的决策和责任背景选择合理的环境管理会计工具来控制环境影响。
一、引言
企业外部环境信息披露和报告是国内外环境会计研究学术界和实务界关注的热门课题。会计论文范文针对为企业内部管理当局的环境活动决策和环境影响控制服务的企业内部环境信息管理和会计工具创新,没有引起足够的重视,为了鼓励企业考虑长远利益,企业应更加重视非货币化经营业绩的管理和度量〔3〕,近10年来在环境管理会计[Environmne-talManagementAccounting-EMA]方面主要侧重于环境成本会计实务,如EPA资助的案例研究〔10〕,会计界基于环境管理会计的不同认识,提出了许多方法。国内外众多实践表明,环境管理与会计实施的成功与否很大程度上取决于企业管理层的重视和支持。本文从企业环境影响和内部管理层的经管责任出发,提出一个货币—实物、时间分期、分期长度和信息搜集频次等特征维数构成的特征框架,来映射企业管理当局所需要的EMA方法和工具,该框架是企业建立合理有效的环境管理和会计系统的基础平台,为企业不同管理阶层选择和采用准确的环境管理会计工具控制企业环境影响,提供了一个有效的参考工具。
二、环境经管责任与会计信息要求
(一)外部环境报告自愿披露的信息价值由于可持续发展理念的普及,有关企业环境会计的实务日益受到重视。国际上越来越多的大公司加入自愿外部环境报告和披露,引发了国际会计界研究人员对外部环境披露的动机、信息的可靠性和价值等进行研究。Deegan和Gordan等人应用“合法性理论”针对企业在年度报表中环境信息披露的动机进行研究时发现,关于企业自愿披露环境信息的决策动机是因为该行为能够将企业放在社会的肯定面,得到社会的认同。类似的研究也表明〔13〕,片面强调环境信息外部报告和披露会导致供决策用途的信息在收集和使用过程中扭曲。经验研究和数据分析得出,将这些在年度报告中自愿披露的环境信息作为一般信息源和决策用途的价值令人怀疑。
企业向社会披露其环境信息的交流媒介有多种,选择年度报告披露这一方法,主要是因为该方法比其它交流媒介更能描绘企业的社会和环境业绩图像。年度报告中披露的环境信息是一般环境信息,传递给不太了解和不太有兴趣为某种目的使用披露的环境信息的那些群体。采用年度报告披露环境信息,是形式上的披露。这些研究成果说明,如果片面强调环境报告外部信息披露,不重视企业环境管理会计理论和方法研究,可能会造成一定的后果。为我国环境会计研究和政策制定人员提供了很好的借鉴。
(二)环境影响和环境经管责任企业经营活动引发的环境影响分为:一是对企业经济形势的环境引发影响(environmentally induced impacts),如环境法律法规,专业机构的规则和标准;二是企业经济活动对生态环境系统的影响(physical enviromental impacts)。每一类环境相关影响可以通过相应的环境信息来反映,对于第一种环境影响,可以延伸现行货币化会计的方法计量环境引发货币化信息;针对第二种影响,应按相关标准以实物同等计量。企业环境行为引发货币影响和以实物计量的环境业绩是紧密相连的。履行环境责任,评价企业内部管理者业绩,控制环境影响,需要不同类型的环境信息,如采用货币计量的信息、或实物计量信息、或两者兼顾。常规会计方法忽略了这样一个事实:不同管理层对环境信息计量类型需求是存在较大差异的。企业高层管理者负责企业整体经营目标、发展战略和长远利益,其需要的环境会计信息是长期、战略性的总体信息,并使用这些信息在企业层面上规划和控制企业环境行为。
高层管理者更倾向于使用直观的、影响到企业货币资本战略决策的定期货币计量信息,来比较各种环境行为的损益,同时需要针对环境作为主要影响的重大投资项目业绩评估的特殊信息;生产部门经理主要负责日常生产过程的规划和控制,保证生产正常运转,改进生产的技术效率。代写会计硕士毕业论文他们需要与具体生产运行有关的环境会计信息,倾向于短期的、以实物计量的信息(货币流程不属于其职责范围),如日常物流、能源流的实物计量信息,并利用这些信息控制过去的环境行为和对未来运行的预算。环境管理部门经理不但需要物料,能源、排放等实物计量信息,同时需要环境措施产生的经济影响等以货币计量的信息。现行常规会计和环境会计的主要区别在于:现行常规会计系统没有清晰地将与企业有关的环境影响分开确认。企业环境会计处理方法和工具将企业环境信息剥离出来进行识别、度量、分析和解释,其中包括会计信息度量的单位、数据质量和数据流的不同。另外常规管理会计没有清晰地将货币计量信息和实物计量信息一分为二,而是将两种合在一起处理,如企业内部税务规划,首先由管理层计算实物计量污染排放,然后就某项具体环境税赋的成本进行评估;再比如,内部管理控制的标准成本计算中方差分析,就先后检查价格和数量方差,而不仅仅价格方差(货币计量单位)。
三、EMA方法工具的特征分类
(一)企业环境会计系统框架
鉴于上述分析,企业环境会计系统框架见表1,其中企业环境会计由三个主要部分组成:(1)环境管理会计(EMA);(2)外部环境会计;(3)其它环境会计。各个子系统按信息计量单位及分为相应的货币和实物计量系统。这里将环境管理会计(EMA)定义为内涵比现行常规管理会计更广的术语,从信息计量的角度包括占同等地位的货币环境管理会计(MEMA)和实物计量环境管理会计(PEM)。MEMA和PEMA按照不同会计目标分为影响企业环境行为和受环境因素影响的企业管理当局,生产和提供决策支持和经营责任所需的环境会计信息。货币环境管理会计(MEMA)系统是生产和提供内部管理使用的、以货币为单位计量相关环境对企业经济上影响的会计信息系统。MEMA是将常规管理会计方法和工具延伸、扩展以适应企业环境方面的计量(如不符合环境法规的罚款成本、改善环境的资本项目投资等)。MEMA是一种渗透到企业各个层面的核心工具,提供了企业内部大部分决策的信息基础,同时也阐明了如何区分、跟踪和处理企业环境行为产生的成本和收入。作为控制和经营责任工具,MEMA是企业制定长远战略规划和具体经营目标。以及实施措施的主要工具。实物计量环境管理会计(PEMA)系统是生产和提供企业内部管理使用的、以实物为单位计量企业活动对自然环境影响的会计信息系统。作为一种决策支持技术。PEMA突出环境质量,可以直接和间接控制环境后果,为企业内部和外部交流提供中立的、透明的信息平台。PEMA是环境衡量指标体纱不可分割的组成部分(如生态效率),是对其它可持续发展工具的有效补充。
(二)EMA方法工具的特征分析与框架为了使会计能科学地处理日常发生的交易与事项,定期报告企业的经济、财务状况,持续经营和时间分期假设是常规会计处理的重要前提。环境会计是从可持续发展的长远利益角度对企业环境行为的计量,因此环境会计的前提就是假定主体是有可能持续经营的。由于企业管理阶层经营责任的不同,环境行为决策所要采用的环境会计工具和信息在时间尺度上存在明显的差异。因此,各种环境管理会计的方法工具,除了信息计量单位的不同分为MEMA和PEMA外,还存在计量时间维数上的划分,即时间分期、时间长度、和信息搜集频次。
1•时间分期:以面向过去—面向未来划分不同EMA方法工具在会计处理和决策控制企业环境行为时,其着眼点是不同的。各种会计处理方法主要用来说明其提供的信息所代表的含义。因此,不同EMA方法工具可分为面向过去和着眼于未来的环境行为的EMA方法工具,即将各种MEMA和PEMA方法工具用面向过去和面向未来的时间分期来刻画,即某项会计处理方法是着眼于处理过去的交易和事项,还是用来预测未来交易或事项,造成环境影响的环境行为。如环境成本核算和资本预算其时间着眼点是不同的。环境成本核算是度量企业过去环境行为(经济活动、产业、部门、整个主体)的环境影响,环境资本预算会计方法则把该类信息投射到未来短期,为企业经营规划和控制提供信息。
2•时间长度:以短期—长期划分环境问题通常认为是长期的。企业管理当局为了满足一定时期的经济目标和一部分利害关系人的要求,特别是股东,其着眼点是短期的财务业绩。考虑到企业管理阶层决策时受托责任的差异,有必要突出时间分期的时间长度维数以短期—长期划分EMA的方法工具。如短期经营预算和长期的财务规划,都是以货币为计量的会计处理方法。PEMA技术方法之一的实物计量环境预算,就可区分为的短期经营决策和实物排放的长期战略控制跨度。短期经营预算是生产部门经理考虑环境影响的主要工具,而长期财务规划主要是为企业高层管理者和财务主管决策提供相关信息。#p#分页标题#e#
3•信息搜集频次:以定期—特殊划分从企业内部管理决策和经营责任的角度,以面向过去—面向未来划分的MEMA和PEMA方法工具可进一步按向管理当局提供有关环境问题的信息日常性区分,即信息搜集频次这一维数划分:定期信息和特殊信息。一般会计系统是定期生产和提供日常管理和监督控制所需的信息;而特殊会计工具是专门生产和提供某些特定决策所需的信息—特殊信息。如PEMA方法中的环境资本影响计量,就定期生产和提供企业环境行为对自然资本影响的信息(如关键和非关键环境资本是否已经维护、改善、还是耗尽),与此对应,关于生命周期资产存量这一特殊PEMA方法,只有在对新产品进行生命周期估计时才需要。
综合考虑上述的分析因素,以MEMA和PEMA为核心架构,结合时间分期、时间长度、信息搜集频次等特征维数,按照企业内部决策和受托责任配置,我们可以将各种EMA的方法和工具统一起来,形成一个EMA综合框架,具体见表2。该EMA框架覆盖了目前已经开始的、以满足内部管理阶层不同决策背景和目的所需的大部分内部环境会计方法和工具。表2的EMA综合框架是一个开放的架构,因为会计和会计信息的基本目标—满足利害关系人决策分析所使用信息的需要,是这个综合框架的基本出发点。显然,本文描述的EMA体系能够表征其它的环境管理会计方法和工具。
四、结论和建议
环境会计,特别是环境管理会计,在过去20年里得到了重大发展。国内外文献和企业实务表明,环境会计和环境管理会计的立足点与定义多种多样,没有统一的认识。本文利用货币—实物、时间分期、时间长度和信息搜集频次等维数,提出了以MEMA和PEMA为核心架构的环境管理会计综合框架,来映射目前已经开发的EMA方法和工具。它统一了EMA的基本概念和认识,企业管理当局可以按照企业实际情况采用合理的环境管理会计工具计量和控制环境影响。会计毕业论文本文提出的EMA特征框架,为推动学术界和实务界有效交流、深入研究我国企业环境会计理论和实务、尽快建立适合我国国情实际的现代EMA实务方法体系等诸多方面,具有较强的现实意义。
