探讨关于我国新企业会计制度的认识和评价
会计论文网由会计毕业论文中心提供资料早期国际会计研究大多集中于技术方面,而近来的发展已深入到社会文化层面上来认识和处理有关会计问题,并日益成为人们研究的热点。本文试图通过对国际会计文化研究三大理论的介绍与分析,归纳和总结这一方面研究的代表性理论框架,用以透视我国会计制度,并对我国新企业会计制度认识和评价提供一个新的角度。
一、社会文化研究框架文化作为一种涵盖面广泛的环境因素,其实质是渗透在一个国家或民族的一切行为系统里的观念体系与价值体系。对于社会文化研究,荷兰学者霍夫斯泰德(Hofstede)做出了重大贡献,1984年他通过一项对53个国家和地区的10万余名在跨国公司工作的职员进行的问卷调查,用统计方法归纳出四个用以区别民族文化特征的社会价值层面。
1•个人主义与集体主义。代写会计论文范文指社会成员个人与集体的关系,或对个人利益和集体利益之间的选择。倾向个人主义的社会将个人利益置于集体利益之上,行为也较不接受集体约束;倾向集体主义的社会,其成员则通常比较忠于集体利益,服从集体约束,其个人利益及成就常体现于集体利益及其成就之中。他的结论是:一个国家个人主义程度同财富的大小在统计学上是相关的,因此,发达国家更倾向于个人主义导向,而贫穷国家更倾向于集体主义导向,个人主义倾向于松散的社会组织结构,集体主义倾向于紧密的社会组织结构。
2•权力距离大小。指社会成员对社会或组织中的等级制度或权力分配的容忍、接受程度。权力距离大的社会对等级制度或权力分配不公所造成的不平等现象的容忍程度高,因此比较服从权威。权力距离小的社会比较追求平等公正,权力均衡,相互尊重,对社会或组织的要求及参与程度高。他认为,集体主义国家通常显示出较大的权力距离,个人主义国家不一定显示出较小的权力距离,但所有贫穷国家都显示出了集体主义和较大的权力距离。
3•对不确定性的回避程度。指社会成员面对风险、新生事物或不明朗情况下会采取的态度,是坦然相对、泰然处之,或是惶恐不安、如临大敌。对不确定性回避程度大的社会,比较保守,不愿意冒风险,较可能排斥新生事物,不大容忍离经叛道的个人行为及观念。而不确定性回避程度小的社会,维持一种宽松的环境,接纳各种新生事物,容忍各种叛离行为及观念,更关注实务而不是原则。
4•阳刚与阴柔。指社会成员对个人成就和生活态度的看法。在阳刚社会中,人们倾向追求个人财富及事业成就,赞赏决断能力,崇拜英雄。而柔性社会则比较注重生活质量、重视人际关系,较同情及愿意帮助弱者,注意保护环境等。Hofstede根据其本人提出的四维文化模式,认为美国、英国、加拿大、澳大利亚等国,倾向个人主义;德国、法国就没有如此强烈的个人主义;发展中国家倾向于集体主义。在权力距离方面,发展中国家权距较大;英美等发达国家权距较小,欧洲的法国则属例外。在对不确定性的回避程度上,英、美等国回避程度较小;德、法两国及发展中的国家回避程度较大。在阳刚与阴柔的比较中,日本是最为偏重阳刚的社会,而泰国、韩国更为偏向阴柔。他还认为股票市场会计披露程度的要求与权距、个人主义、阳刚性正相关,而与不确定性的回避程度负相关。上述结论解释了不铜的文化是造成会计披露的国际差异的根源,因为文化的差异导致了对会计信息披露的不同要求。有的学者甚至认为,会计实际上是受文化决定的,不同国家的会计缺乏一致性,是因为会计是文化的而非技术的,这就是所谓会计中的文化决定论。
二、会计亚文化理论框架在荷兰Hofstede的社会文化研究框架的基础上,苏格兰格拉斯各大学教授格雷(J•Gray)于1988年提出了一种把文化因素与会计惯例联系起来的理论框架,他认为,社会价值标准通过人们的思想行为渗透到各种组织和职业中,不但影响组织文化和职业文化,也影响到社会上各种制度的建立与运作,那些把社会价值标准(文化)与直接影响一国会计制度与会计惯例发展的相联系的文化称为会计亚文化。会计论文网它是指会计信息提供者对会计实务所持有的观点,包括由谁制定会计制度?由谁监管会计制度的执行?会计制度是弹性还是刚性?会计信息披露程度应当高还是低?收益计算是否应倾向保守等等。由于这些观点直接影响会计实务,并且他们直接受到文化的影响,所以他们是介乎于文化与会计实务之间的会计亚文化层次。他认为社会价值对会计的影响通过两个途径进行:一方面通过社会上各种制度(如政治、法律、经济、教育等)对会计产生影响。例如,间接的有政治、法律、企业所有权等制度对全国性会计制度产生影响。另一方面,通过影响会计亚文化而对会计制度和会计实务发生影响。因此,他提出了四组与社会价值标准相关的会计价值标准(会计亚文化):
1•职业化与法律管制。是指在会计实务中是坚持发挥职业判断能力并保持职业自律,还是遵守法律法规、减少会计人员独立判断的空间?职业化强的会计社会倾向于减少政府干预、由会计职业团体或其他独立机构制定准则,会计的规范较原则性,强调会计人员自我管制能力。而职业性较弱的社会倾向于政府用法律法令规范会计制度和会计实务。
2•统一性与灵活性。是指会计规则是否应当详细规定每一细节,并用法令强制统一实施?重视统一性的会计社会倾向于用法律手段统一实施会计实务,企业因地制宜进行会计处理的余地较少。重视灵活性的会计社会中则倾向于特殊情况特殊处理,不同的情况具有较灵活的会计实务。
3•稳健主义与乐观主义。指面对未来的不确定性,是采用稳健的方式还是激进的方式去计量会计要素?稳健的会计亚文化要求会计人员以谨慎的态度来核算公司的利润,乐观的会计亚文化则倾向于采用乐观的带有风险的创新的会计核算方法。
4•保密性与透明性。是指会计信息只向与公司管理活动和资本融通活动密切相关的人士披露,还是采取公开的、透明的方式向更多人士披露?保密性的会计亚文化倾向于将会计信息作为商业秘密来处理,而透明型的会计亚文化则乐于公开会计资料,展示经营业绩。根据上述的分析,他提出了如下四个假设:(1)一个国家个人主义倾向越大,权力距离越小,不确定性回避程度越低的社会,会计职业特性越强。(2)一个国家集体主义倾向越大,权力距离越大,不确定性回避程度越高的社会,其统一性的会计价值越高。(3)一个国家不确定性回避程度越高,个人主义倾向越小,阳刚性越低的社会,稳健主义的会计价值越高。(4)一个国家不确定性回避程度越高,权力距离越大,个人主义倾向和阳刚性倾向越低的社会,其保密性的会计价值越高。显然,Gary理论框架的前提是基于“行为是文化的函数”这一命题,在这一命题下,他的理论框架可概括为:不同的文化环境→不同的会计人的塑造→不同的文化价值观的形成→不同的会计行为方式(即会计惯例处理和会计理论研究的行为方式)。
三、修正后的会计亚文化理论框架美国学者哈里•H•E•费克纳(Harry H•E•Fechner)和艾伦•基尔戈(Alan Kilgore)认为,虽然现有的研究表明社会因素、会计亚文化及会计惯例间存在着联系,但这些研究还不能很好的解释Hofstede和Gray所确定的英、美国家、欧洲大陆国家及其他类型国家群体内及群体间所存在的会计差异。他俩认为,一种切实可行的联系就是经济因素影响计量及其应用的会计惯例以及会计亚文化价值。因此,经济因素的变化,对会计亚文化价值及其映射的会计惯例间的联系产生适度的影响。由于把文化因素和经济因素加以综合考虑,形成了修正后的会计亚文化理论框架。
四、国际会计文化观对我们的启示在不同的文化结构中,合理的会计行为是不同的。因此,研究中国会计的一个重要方面,是传统文化的深层结构如何缔造了具有中国特色的会计亚文化,并转为中国的会计制度。中国传统文化中,会计行为的合理性判别标准是由三个子系统提供的:作为社会规范(政治制度)的礼(三纲五常等);作为官方意识形态的儒家文化;以及中国人认为的人之常情天然合理的心理结构。它们是合理性标准的三个层次,相互关联保持着平衡,形成了如下图所示的中国文化特殊的理性结构。
儒家意识形态中,主张道德修养、价值优先,君子重义不重利,因此不具有会计行为合理性判别标准,这样中国会计亚文化只能分别来自于理性结构的另两个子系统:人之常情和社会规范。把这两个子系统连接起来的儒家文化不直接涉及会计行为,就使来自人之常情和社会规范这两个子系统的合理性标准失去了相互调节的联系,它带来中国会计亚文化在整体结构上一个重大的特点:会计制度就只能从属于社会政治规范的合理性,即会计亚文化是遵循儒家文化→社会规范→会计制度这种模式生成的。本来,在会计亚文化观中,会计制度的合理性只是伦理价值的投射,而现在中国会计制度的合理性来自于政治制度,而政治制度又依赖于儒家文化,因此,它是意识形态道德伦理价值的再次扩张,我们称之为道德价值二次投射结构。这样,中国会计行为的合理性标准形成机制中,必须考虑两个因素的平衡:一方面,它应是道德伦理价值(儒家文化)之外推,一切会计行为都被赋予道德价值,但同时,又必须符合作为道德伦理价值一次投射的政治关系,还需考虑会计制度是否与政治规范相适应。利用中国会计文化的二次投射结构审视我国新的《企业会计制度》,无疑会提供一个新的看问题、解释问题的角度。#p#分页标题#e#
1•关于稳健主义的应用问题从纯文化传统角度来讲,自古以来,我国人民信奉“有备无患”、“凡事预则立,不预则废”等观念,到今日,在连续8次降息的情况下储蓄额却连年直线上升,这从不同侧面反映出中国人偏好稳健而非乐观的文化特征。但长期以来,由于受政治经济体制影响,我国会计制度整体上极不稳健,导致资产泡沫、利润虚增。为此财政部在新《企业会计制度》中强化了稳健主义原则,要求计提八项资产减值准备,并将虚拟资产排除在资产负债表之外。这表明,随着我国政治经济的平稳发展和市场发育的日趋成熟,《企业会计制度》重视了我国稳健主义的文化本色。
2•关于实质重于形式原则的应用问题随着经济的发展,经济现象越来越复杂,经济现象的表现形式也日趋多样化,从会计的反映职能看,会计必须反映经济真实,而不是简单的反映其经济形式。权益法、合并会计报表就是明显的例证。但传统上我国崇尚集体主义、集权程度较高(权距大)、回避不确定性意识较强、职业化水平低和重统一性、轻灵活性的文化特征使得会计上运用实质重于形式的前提条件较难满足,因而,会计人员只能遵循法律形式来进行业务处理,这是我国长期未使用这一会计原则的文化动因。新《企业会计制度》第11条中规定:“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。”这将在文化传统方面对我国会计人员的职业判断能力提出严峻的挑战,也构成了新《企业会计制度》真正贯彻实施的一大难点,对此我们应该有充分的思想准备。
3•关于借鉴国际会计惯例与坚持中国特色的关系问题我国5千年文明累积形成的文化基础十分深厚,在国际上会计先进国家的文化存在着诸多差异,而且是根深蒂固的,在较长的历史时期内将难以消除。国际会计文化理论研究表明,代写会计论文文化传统会对会计人员的价值取向和会计制度的制定产生影响,我们要与国际会计惯例相衔接,是这次新企业会计制度的主要特色,在会计文化框架下它应包含以下两层含义:一是借鉴国际经验,努力实现会计国际化;二是在我国会计制度中应保留一些由我国独特的文化传统所决定的具有中国特色的会计理念和会计处理方法。
