会计毕业论文范文：简析环境会计报告的含义和特征及其在应用中存在的局限性
会计毕业论文范文会计发表网环境会计报告是在日常核算的基础上,提供给政府、环保部门、企业所在社区、管理者、职工以及附近居民等使用者,用以反映企业资源利用和耗费补偿情况,履行社会责任情况以及社会成本和社会效益情况的会计报告。环境会计报告是环境会计信息披露的载体,现有方法有其局限,有待进一步改善与提高。
一、透视现有方法
(一)建立指标体系指标体系法着眼于研究建立一套有关环境因素的指标体系来反映企业对环境的影响,代写会计论文以便监督现行政策执行的有效性和政策制定的正确性。指标体系法中所用的指标必须按一定的标准来选取,这些标准包括:广泛性,普通性,决策有用性,分析正确性,可计量性以及趋势预测性等等。这些指标可分为两大类:第一类是社会指标,如经济,人口方面的趋势指标,这类指标反映了对环境造成压力的社会因素;第二类是纯粹的环境指标,如环境所受压力的状况,即企业生产对环境造成的影响以及发展趋势等指标。这类指标则着重于描述环境所受压力的程度,它对监督现行政策的执行和改进有最直接、有效的作用。目前许多西方国家已研制出环境指标体系,并用它实现环境污染控制。例如:丹麦的环境保护法中就明确规定,全国所有的企业在上交年度财务报表给上级主管机关的同时,还必须附上一份绿色会计报告,以监督企业履行环保义务。这份报告通过环境指标反映出该企业对能源,水及原材料的耗用情况,以及在生产过程中,企业向大气、水、土壤等排放物的类型和数量。此外,还必须附资料详细叙述该企业已采取了哪些措施,还存在什么问题,将如何解决等。
(二)编制独立环境会计报表通过编制绿色资产负债表、绿色损益表来反映企业是否有效的利用了资源,企业对社会责任的履行情况怎样,同时反映了企业生产经营活动对社会带来的影响。
1•绿色资产负债表在国家允许企业开办时,就赋予了企业一定的环境资源,企业同时产生了一项环境资产和一项最终要求权属于国家的环境产权。在企业开办之初,环境资产等于环境产权,但是,企业投入运营之后,由于生产经营活动的开展,国家原来拨交给企业中的环境资源肯定质量下降,即环境资产价值下降。在环境资源质量降低和环境资产价值降低的同时,企业也就产生了相应的治理污染和改进环境的义务,即形成环境负债是,就可以形成“环境资产=环境负债+环境产权”的恒等式。此恒等式即为绿色资产负债表的编制基础。环境资产在入账时,可用购入价格、评估价格、也可用各年投入的、由生产成本逐年结账累计形成的成本入账;环境负债主要是环保负债,其中包括应付环保费、应交环境、资源税以及其他应交款等;环境产权主要由环境资本、环保基金和绿色损益表中转账而来的环境利润组成。环境资本是国家因其对自然资源拥有所有权而形成的国家权益;环保基金是从税后利润中提取的需专款专用的资本,性质与盈余公积金相同,具体格式见表1。
2•绿色损益表环境成本的发生必然带来的相应的收益作为必要的补偿。环境收益主要有国家颁发的对环保所作贡献的奖金,利用“三废”所得收益及相应的税收减免收益,所行污染赔偿以及其他社会效益;绿色费用有环境预防费用、环境损害费用等。具体格式见表2。
编制单独的绿色资产负债表和绿色损益表,它与传统会计对经营和财务活动的披露在基本道理和思路上完全一致,会计论文范文易于被人接受,同时有利于不同企业之间的比较。但是,编制报告需要专人进行与环境有关的账务处理,比较繁杂,另外,在现有环境计量的情况下运用这种方法有很大的难度。
3•财务报告披露财务报告披露将不调整现有的财务报表,只是在财务报表之外的财务报告中,将环境问题对财务状况和经营成果的影响以补充报告的形式加以详细披露。此方法利用环境会计报告提供环境信息,使报表使用者掌握环境资源的配置状况,环境资源的利用情况;掌握环境费用的支出总额及其用途;掌握环境效益的实现及构成情况等。披露以下信息:
(1)环境资产。其披露应以资产项目的类别为依据。披露环境资产的存量是各会计信息使用者所需要的重要信息,为了全面地反映环境资产的存量和流量信息,环境会计报告应披露期初存量、本期增加量、本期折耗量、其他减少量和期末存量;
(2)环境费用。应将确认的环境费用按费用项目类别加以披露,通常分为环境资产耗减及损失费用和环境保护费用。耗减费用是指生产资源产品而耗用的自然资源的价值,它虽然以折耗的形式在环境资产中有所反映,但为了总括地反映耗减费用,有必要在环境费用中单列项目进行披露,环保费用是指能提高经营效率及环境利用效率的支出,有必要披露环境费用总额及各种环境费用的具体用途;
(3)环境效益。对其实现情况加以披露;
(4)环境负债。其作为一项负债,可能在资产负债表中已进行了披露,但为了总括地反映微观经济组织的各种环境要素,有必要将其在环境报告中单独披露,具体包括的内容:第一,环境负债的计量基础。第二,简要说明每一重大负债项目的性质、清偿负债的时间和条件。第三,当负债的金额或偿债时间难以确定,应对这一事实加以披露。第四,任何与已确认环境负债的计量有关的重大不确定性及可能产生后果的范围。第五,采用现值法作为计量基础,应披露对估计未来现金流出和在报表中确认环境负债起关键作用的所有假定;
(5)会计政策。与环境负债和费用、资产、效益相关的特定的会计政策都应披露;
(6)其他披露内容。第一,报表中确认的环境负债和费用的性质应予以披露,包括对环境损害的说明,要求企业对些损害作出补救的法律和规章的说明。对据以计提准备的现有法律和技术可能发生变化的说明。第二,与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型应予以披露,包括实体正式采纳的政策的方案;如果没有事实政策和方案,应说明这一事实,自实行该政策以来或过去几年中,在关键领域中作出的改进,由于政府立法而采取环境保护措施的程度和按照政策要求应达到的程度,按环境法进行的任何重大活动。第三,披露政府就环保措施给予的任何鼓励,如拨款或税收优惠。
二、改进环境会计报告的建议环境会计
在近30年的发展过程中,取得了显著成效。但其理论和实务尚欠完善。尤其是我国会计改革尚处于初级阶段,又有自己特殊的国情,要在短期内大范围形成系统完整的环境会计报表有以下难度:一是理论体系的不完善,给报表形成带来障碍;二是在计量中,环境会计计量单位的多元性造成所披露信息的多元性,难以寻求统一的信息基础,给可比性方面带来不便;三是在环保立法方面,尚未形成健全的环境法律体系;四是企业对环境和资源的意识有待进一步提高。鉴于以上情况,笔者认为,现阶段揭示环境信息,应从以上几方面着手:
1•对污染严重的行业或企业,要强调其社会责任的履行以及社会效益的实现,督促和帮助其在现有会计体系中设立有关资源和环境的科目,对重点项目和业务摘取资料形成环境会计报告,客观真实地反映生产活动所消耗的资源,环境污染的程度及所造成的社会责任成本、罚款与赔付情况,已采取的治理污染的措施及效果,对今后环保工作的计划和设想等等。再逐步过渡到其他行业和企业,力争使环境会计报表在全社会得到广泛肯定和应用,以发挥更大的效用。
2•对于普通企业,较为可行的方法是在传统报表的基础上,增列有关环境会计资源和环境的项目。会计毕业论文如在资产负债表中资产类“无形资产”、“递延资产”之后增列“环境资产”科目;负债类“应交税金”后增列“应付环保费”科目;权益类下增列“环境资本”、“环保基金”等科目。在损益表中同样增设专门项目如“环保支出”“环保收益”等,以反映全部或部分的环境支出,揭示控制环境污染和保护生态环境导致的收益。
三、结束语
环境会计在我国属于新兴学科,在世界领域也属于前卫的学科,它是会计学、环境保护学、社会学的交叉性学科。环境会计报告等许多问题需进一步的研究探讨,本文所及只是冰山一角,希望更多人关注环境会计的研究。
