一．会计研究方法的选择应考虑会计环境的变化
方法是指为达到某种目的而采用的手段、工具、技巧、方式和途径。研究方代写会计论文法是研究者探索和认识研究对象尚未展现或隐蔽在某些表象之后的本质特征的途径和渠道,是为人们认识客观世界、增长科学知识服务的,是研究者和研究对象之间的中介和桥梁。相应地,会计理论研究方法可以解释为会计理论研究者在把握构建会计理论过程中所应遵循的原则、途径、手段、技巧和方式的总合。会计理论研究总是在一定社会经济环境中进行的,由上述解释不难知道,不论是研究的手段、工具,还是研究的技巧、方式,必然受不同时期生产力发展水平、科技水平、文化水平、经济发展水平等会计环境的影响。
因此,对会计理论研究方法的认识、选择和应用必然受其所处环境变化的影响。在美国,人们通常将会计研究方法分为传统研究方法和实证研究方法,前者流行于20世纪70年代以前,以演绎和归纳为其核心方法,它只得出结论,但不验证结论的正误;后者则是在借鉴计量经济学方法论的基础上,采用“提出假设———用经验数据验证假设———假设为真则用于解释或指导实践,假设为伪则重新提出假设或验证模型”这样一个研究过程。实证研究方法在上世纪70、80年代美国会计研究的论坛上占主流派地位。人们甚至认为,正是实证研究方法的应用,使会计学成为一门科学。使会计研究具有科学性。如今在美国,几乎发展到了非实证课题不做,非实证文章不发的地步。据有关资料显示,在美国,几乎每篇财务会计博士论文都带有实证研究的印记,即使是一般性会计杂志和刊物上的文章,也都充斥着大量的统计数据、数学模 型和图表。在我国,很长时间以来,在会计理论研究中都是采取传统研究方法———规范研究方法,综观上世纪90年代初以前的中国会计研究,“可以说,还没有一篇论文是完全采用了实证研究的方法”(刘峰,等,1993),近几年来才陆续出现一些实证研究成果。
实证研究方法在我国会计理论研究中的运用,在促进我国会计理论研究的同时,在会计理论界也出现了一种倾向,即认为只有实证研究方法才是科学的研究方法、甚至有人认为,21世纪将是实证会计研究的世纪,如果再用规范法进行会计理论研究将无出路。我们认为,这种会计研究现状和观点有失偏颇,对会计理论研究方法的认识、选择和运用,应以唯物辩证法和发展的观点来看待,不同的历史时期、不同的会计环境和不同的会计研究对象和任务,应选择不同的会计理论研究方法。
二、会计环境对会计理论研究方法的影响
首先,政治环境为会计理论研究方法选择的多样性提供了保证。改革开放的实践使人们认识到,要建设社会主义,需要借鉴人类创造的一切文明成果,特别是资本主义创造的文明成果。为此,我国在会计理论的建设过程中,大胆引进与论文代写借鉴了一些外国特别是西方资本主义国家中已被实践证明是行之有效的会计理论与方法。实证会计研究方法也不例外。然而,众所周知,改革开放前由于政治原因,在“借贷记帐法”作为一种技术和方法但因其是资本主义国家的发明创造都不能运用的环境下,何谈实证会计理论研究方法的运用。可见,在全球会计理论研究方法既定的条件下,选择的多样性受一国政治环境的影响。因此,在我国目前良好的政治环境下,既要大力发展和创新适合我国国情的会计理论及其研究方法,又要吸收和借鉴国外先进的会计理论及其研究方法。
其次,经济发展水平对会计理论研究方法的创新和发展提供了可能。会计理论研究方法施加的客体是会计理论。会计理论来自于会计实践,具有完善逻辑推理的会计理论通常是产生于会计实务之后。会计实务是随着社会经济发展的需要而发展起来的,并随着社会经济制度和经济关系的变革,会计实务也在不断地变革。因此,会计实务的复杂性和多样性取决于经济发展水平。经济发展水平低,经济业务和会计实务就简单,会计理论所要解释的问题就少;反之,经济发展水平高,经济业务和会计实务就复杂,会计理论所要解释的问题就多。近年来,随着科技进步和经济全球化的发展。出现了不少新的经济业务,会计理论要相应地研究和解释这些新业务。从实证研究方法所解决的主要会计理论问题看,主要与资本市场和股票价格有关。而资本市场和股份公司的形成和发展,都是与一定社会经济发展水平相联系的。可见,经济发展水平的高低,影响着会计理论的发展,而会计理论的发展为会计理论研究方法的发展和创新提高了可能。
再次,教育水平对会计理论研究方法的正确选择提供了可能。会计研究方法的选择不仅要取决于研究者对研究对象的认识程度,而且要取决于研究者对研究方法本身的理解程度。无论对研究对象的认识还是对研究方法的理解,都与研究者所受教育水平和所获取的知识密切相关。
研究者在学习期间接受的教育、形成的知识结构与其研究能力有关,加上以后所受周围环境对其研究思想、观念、价值标准等影响,导致研究者逐渐形成一种较为稳定的思维规范和概念框架。研究者在从事研究过程中,总是受这种思维定势和概念框架的影响,从可以适用于其研究目标的各种研究方法之中,选择对他来说最得心应手、最熟悉、经常采用的研究方法。如果研究者所受教育水平高,则其受传统理论和研究思想的影响就小,容易接受其他科学的新思路和新方法,也能对自己有一个比较切实的、全面的估计,选择最有利于自己的思维和能力发挥的方法,而不易趋附时髦,为标新立异选择那些自己不熟悉或一知半解或顾名思义的研究方法。实证研究法涉及到数学、统计学、管理学、经济学等相关学科知识,很难想象在相关学科出现之前或一个未受过相关学科教育的研究者能正确运用实证研究法。
最后,科技进步为会计理论研究方法的创新和发展提供了技术支持。科技进步不仅为会计理论研究提供了驰骋的广阔天地,而且为会计理论研究方法的创新和发展提供了技术支持,为研究者提供了认识论和方法论的新内容。纵观会计实践和会计理论发展的历史,几乎每一次生产力的飞跃、科学技术的进步,都使会计理论和会计方法登上一个新的台阶,同时也使会计理论研究方法的发展和创新成为可能。如果说,会计理论研究的规范研究方法是研究者根据一定的价值观念或经济理论对经济行为人的行为结果及产生这一结果的制度或政策进行评价,是一种“闭门造车”式的方法。那么,实证研究方法无论从搜集数据资料,还是对数据资料的加工整理、分析方法的运用来说,不仅是一种“走出去”的研究方法。也是一种必须运用多种学科知识、多种先进技术的研究方法。正是信息技术和交通技术的发展,为实证会计理论研究方法的应用提供了相应的技术支持。
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