论电算化会计信息系统的模式应具备的几大特征
会计论文网会计赖以建立和存在的基础主要表现在两个方面:其一是会计的理性观念,即人们对会计的理性认识。这些理性认识构成了会计的前提条件,包括成文的会计假设和不成文的会计惯例及思维方式(两者结合形成特定的会计程序和会计方法)。其二是会计的物质技术基础,即会计信息的载体和会计处理的技术手段。
会计的物质技术基础是保证会计理性观念得以实施的前提,代写会计论文亦即会计理性观念通过物质技术基础而实现,因此,会计的物质技术基础是会计理性观念更新发展的制约因素。根据会计理性观念与会计物质技术基础的结合方式,可以把会计模式划分为工业社会分工论下的手工模式和信息社会集成论下的电算化系统模式。前者即为传统会计模式,简称为手工模式;后者即为系统会计模式(System Accounting),或称之为电算化会计信息系统模式。需要指出的是,我国目前的会计电算化仍属于手工模式,因为根据现行《会计电算化管理办法》规定,“各单位使用的会计核算软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料,应当符合我国法律、法规、规章的规定”。在此规范的约束下,目前的电算化系统仅仅是手工系统和计算机技术的简单“捏合”,是用计算机模拟手工记帐,因而仍属传统会计模式。未来电算化会计信息系统模式应具备以下三个特征。
一、事件驱动方式替代顺序化程序在手工模式下,会计从填制和审核会计凭证开始,顺序经过登记帐簿、财产清查、成本计算等一系列过程,最后到编制会计报表结束。这种顺序化程序在不同会计期间循环往复,形成会计循环。顺序化程序主要是“落实经管责任”的早期会计目标下的产物。根据代理理论,委托人(企业所有者、债权人等)授权代理人(企业的管理当局)以委托人的名义进行生产经营活动,企业的管理当局的责任在于保管资财和操作经营两个方面。为了解脱这种经管责任,采用原始成本单一模式计价,并将企业的资财变动及经营情况通过会计报表表达出来。由于采用单一计价模式和单一的信息报告模式,因而会计处理模式采取单一的顺序化模式。随着经济的发展,人们对会计目标的认识也有所深化。美国财务会计准则委员会认为:“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息,以便作出合理的投资、信贷和类似的决策。”亦即“决策有用”的会计目标。由于传统模式下提供的信息受到手工技术的制约,无法满足多方决策需要,提供的信息也无法排除如物价变动等方面的影响。
因而提供的只能是以原始成本为基础的价值方面的信息,而且只能提供满足使用者共同需要的信息,即主要信息、通用信息。处理一种模式的信息,手工会计可以用一套顺序化程序。然而,主要信息和次要信息往往是不能划分的,而且随着经济环境的变化,主次之间可能会相互转化。特别在决策时,专用信息比通用信息更重要。传统会计受到批评的原因大多在此。在电算化会计信息系统模式下,会计信息处理方式采用事件驱动方式(Event Driven)。“事件驱动”是一种计算机术语,是指当某一特定事件要求代码进入工作时程序指令开始执行。从计算机程序设计方面看,可以将事件驱动看成类似于雷区的东西,当然,不是指破坏意义上的东西,而是就事件发生时的一系列行动这一意义上而言。如果用在会计上,即意味着,平时不进行顺序性信息处理,储存在计算机中的是一些原始性信息,会计硕士论文当决策者需要某项专用信息时,只要驱动相关专用信息代码处理,就可随时满足需要。在事件驱动模式下,把信息使用者所需要的信息按使用动机不同可以划分为若干种事件。设计时,为每一种事件设计一个“过程程序”模型,当决策者需要某种信息时,根据不同事件驱动相应的“过程”处理程序,从而提供相应信息。比如,可以把事件划分为历史性信息、前瞻性信息、不确定性信息、衍生金融工具信息、分部信息、人力资源信息、无形资源信息、非货币性信息等。通过实时联机系统(On-line Real-timeSystem),会计信息使用者通过网络,根据自身需要随时可以得到相关信息。在这种模式下,决策者实现了从被动接受财务报告到主动筛选信息的转化。
二、事项理论是实现事件驱动的根本保证据上所述,会计信息系统应该为信息使用者提供对于各种各样的决策有用的相关事项的信息。决策类型是多种多样的,因而需要的信息也是多种多样的,根据传统会计仅仅采集价值方面的信息已无法满足需要。而且,在传统会计下,会计凭证作为记录经济业务的最小单元,会计科目作为会计分类的最小单元,经过帐簿的分类汇总,然后通过提供会计报表形式来提供信息,显然不能满足需要。而事项理论却能很好地解决这一问题。所谓“事项”(Event),是指一项活动(Action)特征的可行观察结果,这项活动的特征,能够被直接观察到,并对信息使用者具有经济含义。事项理论的核心就是将事项作为会计分类的最小单元,在日常核算中,仅仅把各项交易活动的事项进行存储,进行传递。会计信息的使用者按照各自的要求对事项进行积累、分配和价值计量,最终将事项信息转化为适合于使用者决策模型的会计信息。
由于会计信息使用者进行的决策具有较大的差异,即使同一会计信息使用者在不同的时间所需要的信息也不同,因而需要事项具有多元性,即具有多种计量属性。为了将多种事项组成有序、协调的运动系统,为了确保会计信息全方位地畅通,其设计的复杂性、重要性显而易见。关于事项的设计,目前无法“一锤定音”,我们应使用系统论的态度去分析研究,逐步走向成熟。但是我们认为,下列事项属性至少应成为基本事项的组成内容之一: (1)公允价值, (2)重置成本,(3)原始成本。首先,公允价值会计信息具有高度相关性,而且可以解决对原始成本会计有致命打击的金融衍生工具等投资资产(证券资产)的计量问题。公允价值会计对于预防和化解金融风险具有重要意义。因而,应将公允价值作为一项重要“事项”,向会计信息的使用者提供该方面的信息。其次,重置成本会计信息有助于人们对会计信息的理解和再认识,解决通货膨胀下的会计信息失真问题。更为重要的是重置成本会计可以消除“经济利润”与“会计利润”之间的“缝隙”,解决虚盈实亏、有盈利而无资金等原始成本会计中出现的让使用者无法理解的奇怪现象。重置成本也应成为一项重要“事项”。最后,原始成本由于其有利于反映经管责任以及在审计方面发挥的功能,必将继续在会计中占有重要地位,不会走下历史舞台。相反,仍然应成为一项重要“事项”,在电算化会计模式中占有一席之地。在事项理论支撑下,作为会计信息采集结果的载体,将不可能再是一种复式记帐凭证的方式,而是采用一种单式记帐凭证的方式,这主要是为了多次分类、多次汇总的需要。当然,这并不否定复式记帐法继续在会计中发挥重大作用,经济业务内含的复式联系依然存在。只不过在电算化会计系统模式下,作为检验会计信息是否正确的主要依据将不再是借贷平衡关系,而将更依赖于独立审计作出公正性的监督、鉴证和评价。
三、电算化会计信息系统是一个高度集成的系统
1.财务会计与管理会计的集成。在电算化会计信息系统中,由于计算机技术的应用,各种会计学科将会相互融合,汇成一个独立完整的会计系统。在这个会计系统中将会容纳目前的财务会计、管理会计等。在这个系统中,管理会计将成为主体,而财务会计主要用于对外提供信息以及为管理模型提供资料来源。随着会计观念的发展,变动成本法将会逐渐被人们所接受,从而使管理会计中的一系列预测及短期决策的方法直接嫁接在财务会计提供的信息基础上,管理会计中的标准成本制度、责任会计也将成为财务会计的一种核算方法。
2.会计与财务的集成。在事项理论下,电算化会计信息系统是以事项作为基本单元的,在设计事项时,应充分考虑财务管理的需要。如要进行应收帐款的帐龄分析,应预先设定信誉度、赊销期限、销货日期等事项属性,进行帐务决策时,按照塑造好的模型便可完成。
3.会计信息系统成为企业管理信息系统的中心。会计的对象是企业的经济活动,企业的所有活动都是为经济活动服务的。因而,企业的所有管理活动与会计信息系统都存在着直接或间接的关系。在企业中,会计信息是最普及和最大的信息子系统,它的“触角”延伸到其他各个子系统。例如,材料数据来自库存系统、人工数据来自人事系统、固定资产数据来自设备系统、销售数据来自销售系统等等。这些数据可以直接由会计信息系统输入,也可以从相应的子系统调入。因而,会计信息系统处于管理信息系统的中心,是信息的加工中心,在管理信息系统中具有举足轻重的地位。当然,电算化会计信息系统模式在实施中还存在很多难点,它目前仍处于研究阶段。会计毕业论文但可以肯定,集多种计量属性、为决策者提供广泛的决策信息的电算化系统模式,终将走上科学发展的道路,给会计事业带来一片光明前景。#p#分页标题#e#
