会计论文发表网：浅谈限制会计理论与完工效益会计的关系
会计论文发表网本文就限制会计理论与完工效益会计的关系进行了简要分析，同时就限制理论在完工效益会计的应用作了分析。
一、限制理论
限制理论是一种在瓶颈资源下管理物资流的理论,是帮助企业有效改进“生产周期”这一关键成功因素的一种战略技术。代写会计毕业论文它的核心概念是“瓶颈”(或称为制约)。“瓶颈”是指企业里没有足够能力满足需求的资源上的限制,如果需求超出了企业的生产能力,那么在生产过程中会至少存在一个瓶颈。特别是随着时间的推移,当企业的产品组合变化或对各种产品的需求发生变化时,瓶颈资源及其数量也就会发生变化。限制理论的基本观点是瓶颈资源决定企业的业绩,因而它着眼于缓解瓶颈以取得企业的整体利益。它认为,假定存在某种瓶颈,就应强调生产在瓶颈资源条件下单位获利能力最高的产品,因为瓶颈资源的加工时间是有限的、固定的和非常宝贵的。它特别强调,在“瓶颈”存在的条件下,应对生产产品的定单进行优化排序,具体应按照每单位稀缺资源使用的时间内可获得最高完工效益的原则进行。限制理论的支持者认为管理当局应特别关注“瓶颈”,而不应仅仅关注传统意义上的产品成本。限制理论创始人Goldratt认为,管理者必须放弃传统的成本观念,因为在他看来,传统的成本管理单纯地强调成本降低,特别是单位产品成本的降低,却忽略了传统的成本管理、忽视了大量存货的成本。采取完全成本法会促使管理者生产过量存货,限制理论特别强调降低存货的重要性以实现企业整体利益。它认为“局部最优之和永远不会超过整体最优”。
二、完工效益会计限制理论的一个基本假设是企业以赚钱为目标。它认为管理当局应该建立一套计量尺度以支持企业全局的赚钱目标。完工效益会计有利于这一目标的实现。如果说限制理论提供了一种经营理念,那么完工效益会计回答了以下三个问题:(1)企业正在生产多少钱? (2)企业赚得了多少钱?(3)企业花掉了多少钱用于经营?这一新的会计系统通过三个指标的设计来关注企业的获利目标。
1•完工效益———企业通过销售获得钱的速度。会计论文它实际上等于销售收入减去外购直接材料和零部件支出。
2•存货———企业投放于购入旨在销售的物资的资金之和(即直接的和相关的间接材料)。
3•经营费用———指企业用于将存货转换为产出的支出(例如:工资,职工福利,折旧,资本成本等)。在完工效益会计中,计算完工效益时,直接人工成本并不从销售收入中扣减。因为直接人工成本被视为固定成本,这一假定反映了一个基本事实,即一般情况下,企业中的技术工人并不是在产量下降时被解雇,产量增加时增加,它是相对固定的。在限制理论中,存货的价值不包括由于会计制度本身原因而产生的增值,即存货价值不包括直接人工费和间接制造费用,只包括用于存货制造中的外购直接的材料和零部件的金额。存货的这一定义与限制理论的理念是一致的,即通过使用会计技巧,增加存货价值毫无意义,重要的是,管理者必须为企业增加价值。为存货增加价值体现了取得局部最优的企图,而不能实现企业赚钱目标的全局最优,经营费用是企业用于将存货转化为完工效益的所有支出。制约理论不是一个真正的产品成本计算方法,而是从主流成本计算方法中引入了一些概念。它的目标很明确,即通过产出最大化达到利润最大化。为此,制约理论首先侧重于打破或缓解“瓶颈”,以达到更大的产出量。其次,制约理论着眼于缩短使用“瓶颈”的产品的生产周期。制约理论分析包括五个步骤:(1)辨别强制性约束;(2)决定充分利用强制性约束;(3)通过强制性约束来控制生产流程;(4)提高约束条件下的效率;(5)重新设计制造过程以实现柔性化和牢固的完工效益。
三、作业成本计算与制约理论作业成本计算可以被认为是把成本精确地再分配至成本对象(即产品,服务和顾客)的数学。它的首要目标是进行盈利能力分析,并且建立在长期分析的基础上。作业成本计算首先报告全部产品,销售渠道和顾客的获利能力组合,以使企业经营方针更加合理;其次检验哪种价格调整是可行的或确定哪些作业需要调整。所以作业成本关于产品组合和产量的决策是建立在一个长远考虑的基础上的。制约理论是以短期考虑为出发点的,制约理论在决定产品组合的优先顺序时排除任何内部的成本分配,而是根据各种产品占用“瓶颈”的时间的长短来加以判断。所以,制约理论侧重于短期分析,而作业成本计算则包括了所有的产品成本。作业成本法和制约理论是互补的方法。
作业成本法提供了成本动因的综合分析和准确的单位成本,以此作为关于长期定价和产品组合的战略性决策的基础。而制约理论通过短期产品组合的调整和对生产瓶颈的关注,有助于提高企业短期盈利。现代企业的规模越来越庞大,一般采取分权管理的方式。分权制管理确实给企业带来了很多利益,但也产生了一些问题。如:分权管理的一个核心概念是责任中心(包括成本中心,利润中心,收入中心和投资中心)。不同的责任中心有不同的指标以评估责任中心的经理业绩。会计论文范文如果对这些经理的评价和激励是建立在各责任中心的完全成本法下的收益的基础上,这必然会误导企业的生产经营。因为在瓶颈资源的限制下,没有整体计划下的局部效率对企业来说意味着灾难。
