论述从“有限理性”理论透视会计的专业判断和指导

论述从“有限理性”理论透视会计的专业判断和指导
 
摘要：众所周知，代写会计论文之会计学理论是在经济学理论指导下发展起来的，会计论文范文研究会计学中的诸多重要问题必须从经济学理论与会计学理论的关系入手，否则，就很难找到解决问题的正确途径。
 
关键词：会计学理论 经济学理论 “有限理性”
 
一、“有限理性”的理论溯源本文所说的“经济学理论”指的是经济学家西蒙教授倡导的“有限理性”理论。他认为人的完全理性是不存在的，只存在有限理性。他还进一步从“有限理性”理论推出了“程序理性”和“结果理性”两个层次。所谓程序理性，是指行为是在适当考虑其结果的条件下进行的，或者说行为过程符合规范的标准，则该行为就是程序理性的，因此行为的程序理性取决于某项行为的过程是否合规；结果理性是指在一定的条件和限定范围内，当行为能够达到预定的目标时，它就是结果理性的，行为的结果理性取决于某项行为是否达到了预定目标或预定目标的完成状况，而不管其行为过程如何。从程序理性和结果理性可以看出，程序理性强调的是行为过程的理性，而不只是注重结果本身，结果的合理性必须以过程的合理性为基础和前提条件。在当今纷繁复杂的经济环境下，人们根本无法准确预知将来会发生什么，这就决定他们也无法依据结果来采取有效行动去实现他们要求达到的目标。人们只有对程序进行有效控制才能实现结果的合理性，所以，在人是“有限理性”的前提下，我们应当侧重程序理性，加强对行为过程的考核、控制。只要程序合理、过程规范，结果理性自然水到渠成。也就是说，人们对程序理性和结果理性进行选择时，应是顺序选择，而不是逆序选择。
 
二、会计专业判断在会计理论与实务中的应用现行会计无论在理论上还是在实务上都充满着专业判断。这使会计的根本任务就是对被核算对象的确认和计量以及报告。会计人员必须在这些经济事项中作出选择，确定哪些经济事项能够进入会计信息系统，会计的专业判断也就由此而产生了。在会计实务中，“交易活动”成为会计确认最重要的依据，我国目前对会计确认采取了“实质重于形式”原则，经济实质重于法律形式。例如在融资租赁业务中，承租方将融资租入的固定资产视为自有资产核算；在借款费用资本化会计处理中，停止资本化的时间为固定资产达到预定可使用状态的那个时点。随着这个原则被广泛运用，会计的专业判断会变得越来越重要。会计人员要在纷繁复杂的经济环境中准确判断出经济事项的经济实质，是有一定难度的。如上例中，会计人员要以资产达到预定可使用状态时将借款费用停止资本化，但是要准确将可使用状态辨认出来对会计人员是困难的，因为他们毕竟不是通才。在“新经济”条件下，人力资源在企业中的突出地位已经十分明显，若依据实质重于形式原则，人力资源应在会计上确认为一项会计要素，可是，会计人员由于准则和制度的限制，无法作出准确的专业判断。
再如，随着衍生金融工具种类的不断增加，由于衍生金融工具不是以交易发生的时间为确认标准，而是以合约的履行时间为确认标准，除了合同缔结时需要确认以外，还存在着“再确认”和“终止确认”的问题，这显然与传统会计相悖。另一方面，对会计要素确认会计期间来作判断，一般根据权责发生制原则，以收入确认为例，在进行确认时，易发生如何界定收入的确认和收入的实现问题，收入的取得贯穿于企业经营的全过程，因此何时确认收入并列示于财务报表，是一个专业判断的难题。再与费用相联系，对费用的确认是依据配比原则，由于收入和费用在确认时点上的不一致，必然会导致它们在各个会计期间的归属上产生不确定性，从而进一步影响企业的当期损益。会计人员对经济事项进行会计处理时大致会经过分析判断、具体处理两个步骤，如果前一步骤发生失误，那么后一步骤也必定不正确。可见，专业判断运用的恰当与否，对会计信息可靠相关有直接和重要的影响。但从上述情况来看，由于制度上的缺陷，会计要素确认的专业判断变得模糊不清。对经济事项的会计确认是定性工作，而对其计量是定量工作。即使会计确认是正确的，若会计计量发生偏差，对会计信息仍然会产生负面影响。因而，会计的专业判断对会计计量仍然具有重要作用。会计以“名义货币”作为计量单位，以历史成本作为计量原则，并假定币值保持不变。代写会计毕业论文但在实际情况中，币值时常处于波动状态，这种波动也会影响企业的当期利润。尽管还有其他计量属性作为历史成本原则的补充，但是由于对不同的项目有不同的计量属性，对这些项目进行汇总时的会计报表，既不能反映未来的经济利益，又不能反映过去的资源耗费。再有，衍生金融工具的广泛使用，对会计的计量亦产生重要影响。由于衍生金融工具大多只是一种合约，它只产生相应的的权利和义务，实际的交易事项尚未发生，自然也就没有历史成本可循。从计量属性来看，历史成本计量原则强调并坚持纯而又纯的历史成本计量属性，而金融衍生工具计量属性呈现多样化。因此，何时对何种项目采用何种计量方法涉及到了专业判断问题。准确的专业判断就可以真实反映当时的项目性态，进而提供真实的会计信息。
 
三、“有限理性”理论与会计专业判断“有限理性”理论告诉我们在处理经济业务时，不仅要重视结果，更要重视过程。因为只有过程的准确，才能保证结果的可靠。从上述分析可以看出，会计的专业判断作为一个过程，其重要性随着会计的不断发展会更加引起人们的重视。笔者认为将此理论与会计结合，能够更加深刻地说明会计专业判断的重要性。在我国目前的经济环境下，虚假会计信息泛滥，会计信息失真严重，造成这种情况的主要原因是从国家到企业都更看重会计结果，而忽视会计过程。依据“有限理性”理论，他们的行为可被解释为过分强调结果理性，强调结果对预定目标的符合程度，而不在意产生这一结果的行为程序。因此，这种本末倒置的行为必然会使国家和企业在会计上过分强调一些业绩评价指标（例如利润率、企业价值等），认为只要达到了这些指标就可以万事无忧了。
为能够达到这些指标，一些企业的经营者们不顾过程是否真实，使用各种不正当的手段，完成这些指标，达到了所谓预定目标的符合程度。这样做将使会计报表使用者的利益受到巨大的损害。当发现考核结果的指标数据不真实、会计信息失真的时候，才去关注产生虚假会计信息的过程。这样做只会加大会计信息的治理成本，对任何一方都是无益的。若想真实反映企业特定时期的财务状况、经营成果以及现金流量，必须重新端正会计的目标取向。按照“有限理性”理论，只要保证了行为程序的理性，结果自然是可以接受的。这种正向顺序既符合逻辑推理，也为会计的专业判断提供了有力的理论基础。随着经济业务的不断发展，会计的专业判断已经变得越来越重要，从目前颁布的《企业会计制度》来说，许多会计的细节问题都需要会计的职业判断（例如固定资产的确认、坏账的计提办法等）。因此，若想使会计结论真实可靠，就必须依靠会计处理程序准确无误，而若想保护会计处理的程序准确无误，就必须以准确的会计专业判断作为依托。
 
四、对会计专业判断的新思考前已述及，随着经济的发展，会计的专业判断已被提升到前所未有的高度和层次。所以，如何正确对待会计专业判断是我们搞好会计工作亟待解决的问题。笔者以为可以从以下方面考虑：
1会计目标导向应重新定位。“有限理性”理论说明对经济业务的处理不仅要重视结果理性，更应重视过程理性。在处理经济业务时，应以程序理性为起点。就会计而言，以前由于企业经营者把主要注意力都集中在财务指标上，而并不十分重视达到这些指标的程序或过程，这就使许多企业为了达到这些指标的“结果状态”，不得不以牺牲程序理性去尽力迎合评价者对结果理性的要求，使得会计作假现象十分严重。由此可以看出，我们要牢固树立企业会计评价的目标，应引导经营者更多地关注程序理性，而不仅仅是结果理性的观点。程序有了充分理性，就为准确的会计判断提供了合理的前提和条件。
2进一步完善会计准则、制度的规范研究。当前会计准则和会计制度并行，由于会计准则不够具体，使其在实际运用中与会计制度相比较运行面过窄，会计工作的执行大多依据会计制度。随着会计制度逐步退出会计舞台，会计准则将在未来全面指导会计工作，但会计准则过于抽象，使得会计人员在实际工作过程中难以准确把握具体经济业务，从而给会计判断带来了困难。因此，完善会计准则和制度是提供准确会计判断的另一客观条件。要充分考虑到准则和制度之间的关系，并协调二者的关系。#p#分页标题#e#
3加强会计的模糊性研究。在现代市场经济环境下，经济业务纷繁复杂，情况多变。会计论文网会计信息系统在确认、计量方面存在着模糊性。而且，经济业务越复杂，模糊性就越明显。现行会计准则和会计制度在制定时都是“非此即彼”的选择，这种静态选择将逐渐不适用于动态的经济环境，因此，会计的模糊性研究对未来的专业判断有着重要影响。
4拓展思维，研究新领域。在“新经济”环境中，新经济事务不断涌现，会计的专业判断正面临新的挑战。经济金融化导致衍生金融工具不断出现，知识经济使人力资源地位得到全面提升，对这些新事物如何在会计上确认、计量，无疑会给会计带来新的课题。由于这些经济事务存在很大的不确定性，所以我们应更重视会计估计方面的研究。关注会计估计，一方面可使会计人员更加准确了解企业的价值，另一方面也为会计的专业判断提供了更加广阔的发展空间。
5重视会计信息的充分披露。会计报表中的数据是会计人员判断的结果，由于难免有主观因素的作用，完全准确的会计结果是难以形成的，况且对企业全面评价仅仅通过报表这些量化指标是远远不够的。未来的会计信息应更全面，重视会计的非量化指标以及非会计信息的披露，这样对会计专业判断就有了客观补充。
6加强会计人员的培训和继续教育。知识经济的兴起已经打破了会计人员的传统意识，“活到老，学到老”将是会计人员的终身任务，根据经济环境的不断变化及时调整自己的知识结构，及时领会会计准则的实质，为专业判断的准确把握提供了有力的主观保证。“有限理性”理论告诉我们，更多的关注过程理性将有助于结果朝着良性方向发展。随着经济环境的复杂化、多变化、模糊化，会计的专业判断将比以往任何的时候都重要。我们应该学会按照程序理性思路去思考、解决会计问题，运用此理论有助于我们对会计专业判断全过程进行深入研究和监控。在“有限理性”理论的指导下，重视程序理性、重视会计的专业判断，代写会计论文可以维护良好的市场秩序，为宏观经济发展创造积极的经济环境，也有利于促进法制建设的深入进行，以及利于净化环境、倡导积极健康的社会氛围。