分析现代管理会计理论在企业管理中的应用价值
[摘 要]管理会计发展的历史证明,科学技术推动了生产的发展,从而也间接地推动了管理会计的发展,而在管理会计发展的不同阶段都有其自身的核心理论。作为现代管理会计的基础,这些理论仍有其存在的必要,并与现代管理会计理论共同在企业管理中发挥着非常重要的应用价值。
[关键词]成本 管理会计 决策
管理会计是以现代管理会计学为基础,以提高经济效益为目的,以一系列特定的技术方法为手段对企业的整个经营活动进行规划、决策、控制和考核的一种管理活动。管理会计就目前的认识而言,在很大的程度上与企业组织机构、管理方式、战略模式等方面都有较为密切的联系。
一、管理会计的核心理论及其演变管理会计理论随着企业外部环境的变化与企业管理要求而不断发展演变,大致经历了以下三个阶段,每一个阶段都是在不同的背景下产生的,都有其不同的核心理论。
(一)以成本控制为核心的执行性管理会计阶段20世纪初,经过第一次世界大战后,随着社会化大生产程度的提高,企业生产规模日益扩大,产品供应量日益饱和,卖方市场逐渐向买方市场转变,顾客逐渐处于市场中心的位置,企业竞争于是激烈起来,所有者和经营者都意识到,企业的生存和发展不仅取决于产量的增长,更重要的是取决于成本的高低。因此,为在市场竞争中立于不败之地,要求企业必须加强内部管理,提高生产的效果,通过提高材料利用率、设备利用率和劳动生产率,以降低成本、费用,达到获取最大利润的目的。泰罗的科学管理理论促使近代会计分化为财务会计和管理会计。管理会计的管理职能得以表现出来,体现在标准成本会计制度的形成。该阶段管理会计以成本控制为基本特征,以提高企业内部生产效率、工作效率为目的,其重点是关注生产过程中各环节的物资运动数量,从价值角度追求以尽量少投入获得尽量多的产出,以提高企业生产效果和投资报酬率,其主要内容包括标准成本、预算控制和差异分析。把传统管理会计理论加以归纳,包含了三个隐含意义: (1)成本管理的目标是通过最大限度地避免成本———这种价值牺牲的发生,以实现企业利润的最大化; (2)成本管理的对象是企业内部资金运动中的价值耗费; (3)成本管理应采取约束性的手段,对现实生产的执行加以规范并监控。换言之,惟有实时实地的管理控制才能达到成效。
(二)预测、决策为核心的决策性管理会计阶段20世纪50年代,企业产品市场营销观念正式确立,市场竞争由国内市场发展到国际市场,于是企业生产经营呈现以下特点: (1)广泛推行职能管理,激励职工提高产品质量,降低产品成本提高产品的盈利能力; (2)加强生产经营的预测、决策,强化生产过程的控制与业绩评价; (3)将企业管理的中心转变为提高企业的经济效益。为适应企业整体的发展,以行为科学和运筹学为理论支柱的管理科学的理论逐渐形成。管理的重心在于经营,经营的重心在于决策———决策贯穿于生产经营管理的全过程,决策成为管理的核心。管理科学理论的形成、发展,使得管理会计的理论体系逐渐完善,内容更加丰富,逐步形成预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。具体的决策分析方法有生产决策、定价决策、成本决策、存货控制决策、投资决策等。这一时期产生了许多重要的概念,主要包括边际理论、增量理论、差异分析。管理会计可以为经营管理决策提供大量信息,比如成本性态的划分有助于管理者获得产品定价的相关信息,提高企业的生产能力,预期报酬率,贴现率的指标生成和运用,有助于企业筹资决策、投资决策的确定。管理会计提供的控制信息既能促进其达成既定目的,又能观察生产经营效率,还能纠正生产经营活动中出现的偏差。
(三)重视经济环境运营性为特征的战略管理会计阶段由于市场竞争日益激烈,企业所有者与管理者意识到对外部环境的准确预测几乎是不可能的,企业的计划必须以外部环境的变化为基础,必须更为注重市场变化的动态,必须更加关注竞争对手实施的战略变化。与此相适应,企业战略管理的理论产生并得到发展。战略管理是管理者首先在综合分析所有内外部相关因素的基础上,确立企业长期目标,建立一个战略实施的计划体系,目的是将企业战略具体化,使之在时间安排和资源分配上有保障,然后根据新战略来调查企业的组织结构、人员安排、领导方式、财务决策、生产管理制度、科研发展的政策等,目的是提高企业战略措施的实施效率。在这一阶段,管理会计为战略服务,一般目标:
(1)实现顾客价值最大化,这要求企业更加重视内部组织管理,消除不利于顾客价值的内耗,以获取市场的竞争优势,从而实现企业价值的提升;
(2)为企业决策提供更加全面的信息,企业不仅要求提供内部管理信息,更要求提供外部的信息,通过降低自身的可能成本,来实现顾客的价值最大化。具体来说,协助管理当局确定战略目标,协助管理者制定战略规划,协助管理者进行战略评价和管理业绩,同时战略管理会计为我们带来了新的方法,如竞争分析、目标成本法和产品生命周期成本法等。总之,战略管理研究的主要问题是战略资本投资的评价、作业成本系统及成本管理体系。
二、管理会计发展的核心理论在企业中的综合运用无论是从全球各个国家来看,还是同一地区的各个企业,不同发展水平同时并存的状况普遍存在,因此管理会计发展的新领域并不是对基础管理会计的否定,而是在实际工作中,根据企业生产经营条件的具体情况,选择管理会计新发展形成的新领域与传统管理会计相互结合,然后再综合运行,这样会使它具备新的活动,发挥更大的作用。
(一)标准成本在企业中的运用应用管理会计中的标准成本法,规划、核算、分析和控制成本,可以节约成本,提高企业效率,它将成本的规划、计算分析和控制等有机地融为一体,以解决企业内部的成本管理和控制。首先,它有利于企业加强成本控制,企业通过标准成本与实际成本的比较,一方面可以分析产生差异的原因,另一方面还可以明确造成差异的经济责任;其次,有利于企业进行经营决策,因为它可以用来确定产品价格和估计产品的成本,还可以化为本量利分析的原始数据资料;第三,它有利于简化核算工作,从这一角度降低企业的成本。
(二)成本性态分析和变动成本法在企业的运用成本性态分析是科学性和使用性兼备的,符合现代企业管理需要的成本结构模式。其基本内容渗透在现代管理会计理论方法体系的各方面,可用于企业内部管理的所有企业,能帮助企业管理者对生产经营活动进行科学的规划和有效的控制,主要用于财务预测、经营决策和内部控制等。变动成本法是财务会计采用的与完全成本计算相对应的一种成本方式,可以促进企业提高经营效率,减少库存商品积压,有效利用资源,一般应用于利润和销售预测,产品生产和价格决策,应用于成本控制和业绩考核,如经营决策分析等。
(三)作业成本法和业绩评价作业成本法是以作业为核心,以成本动因为基础的一种成本分析法。在知识经济时代,企业由人工密集型向技术密集型转化,传统的方法已经不能适应发展需要。作业成本法则必将取而代之。它能及时提供相对的成本信息,因此就提供了业绩评价标准。以上我们可以看到,不同阶段理论则有不同的应用价值,在研究中,我们应关注传统的成本管理及决策理论在实践中的作用。在我国,有很多中小型企业的盈利非常可观,其竞争优势就是成本。当然,随着环境的变化,成本管理不是一成不变的;所以应在传统成本管理基础上,结合实际加以修正创新。在作好成本降低和成本控制的基础上,企业的决策至关重要。管理会计有关成本特性的分析、本量利分析等理论所提供的信息是企业决策的主要因素。在大型企业,则更关注中长期发展,因此即使成本管理不科学,但是只要有利于长期利益也可以给予重视,所以现代企业管理会计也应关注于长期经营观念,应综合具体情况开展战略管理会计的研究。总之,传统管理会计作为一种技术,战略管理会计作为一种战略,二者相辅相成,才会更好地服务于企业。
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