简析环境会计理论结构内容和涵义
摘 要:对环境会计理论结构内容进行初步分析研究。
关键词:环境会计 理论结构 研讨
伴随着社会经济的迅猛发展,环境问题日益突出并对政治、经济贸易产生了深远影响。与此相适应,环境会计随社会经济发展和环境监测与管理需要应运而生,作为一个新兴会计领域,自然也就成为我国会计学研究的重点之一。然而,在我国对环境会计的基本理论问题尚未达成共识,面对日益复杂的环境会计核算实物,出现了环境会计理论研究明显滞后于环境会计实物的现象。因此,建立科学的环境会计理论和实物体系是当务之急。
1 环境会计假设和环境会计对象环境会计假设是环境会计研究的前提和条件。环境会计作为会计学的一个分支,其基本假设与传统会计学基本一致,但有了一定拓展。环境会计对象是确定环境会计目标和环境会计要素的前提。环境会计对象就是环境会计反映和控制的客体,具体而言就是向环保经营管理人员提供经营管理所需要的环境会计信息,并在污染治理项目环节,协助企业经营管理人员处理好企业生产经营活动中所带来的环境污染问题。
2 环境会计目标会计目标是建立和完善会计理论体系的基石,是联系会计理论和实际的桥梁和纽带。环境会计目标可划分为两个层次,即基本目标和具体目标。
2.1 环境会计的基本目标是提高社会效益长期以来,企业的目标都是追求利润的最大化,只重视会计和经济利益的联系,却忽略了会计与社会效益之间的联系。企业是社会的一个组成细胞,其经营活动与社会有着千丝万缕的联系。无论是在投入还是产出中,都既反映着内部的经济性,也反映着外部的非经济性。经济效益与社会效益是辩证关系,既统一又矛盾。经济效益的提高,又有利于合理利用自然资源,保护生态环境平衡等,从而促进社会效益的提高。反过来履行了环境责任,增强了企业信誉,增加了企业环境保护的投入,这无疑有助于增强企业的竞争力和经济效益的提高,而二者的矛盾性主要体现在:有时为了提高企业的社会效益,就得放弃短期经济效益,而若注重经济效益则会导致企业社会效益的下降,但这种矛盾只要处理得当,找到最佳结合点,就会产生更大的经济效益。
2.2 提供环境会计信息是环境会计的具体目标会计具体目标是在基本目标的制约下体现会计管理特点的目标,环境会计的具体目标主要是提供环境会计信息,以便外部和内部使用者作出正确决策。如各级政府和法律机构利用环境会计信息,制定政府规划和政策,修改法律,有效配置自然资源;投资者和所有者则可以通过对企业环境责任履行情况考察,决定是否应扩大投入;企业管理部门可借助社会责任信息调整行业经营战略,以提高企业的整体业绩;公众通过企业环境业绩的了解以决定是否支持企业或购买企业的产品;而社区则通过对企业环境、社会业绩的考察,决定是否与其保持良好的关系等等。综上所述,环境会计的目标可以简单概括为:确认和计量会计主体在一定时期内对环境的净贡献,衡量企业准则和社会环境准则的一致性,以及尽可能多地为社会各部门和企业提供企业有关环境责任信息。
3 环境会计原则会计原则是会计活动一般规律的认识,是开展会计工作的前提,是指导会计实务的规范。在开展环境会计核算时,必须遵循一定的原则。
3.1社会性原则由于会计计量、反映会计主体的经营活动对社会环境所产生的效益和成本,所以社会性原则是它的首要原则。
3.2 可靠性原则环境会计反映的内容必须符合企业活动的本来面目。它要会计如实地反映情况,并且这种反映是以事实为依据,是公正的,不偏不倚的,同时还要能够通过核实向用户保证它具有对其产生经济效益以获得社会公众的好评。
3.3 政策性原则环境会计主要反映计量企业与各方面社会关系的处理情况、而社会环境效益和社会环境成本的确认也受到国家环保政策和有关环保法规的约束。例如,企业对外排放污水、构成社会成本,势必要受到环保部门的制止和处罚。所以,在进行环境会计核算时要体现国家的方针、政策和法律要求。
3.4 重要性原则在开展环境会计核算时,应将环境资源因素按重要性进行排列,对经济发展有重要影响的项目进行重点核算,而对不重要的环境事项,则可适当简化、合并反映,以便集中力量抓好关键、突出重点。
3.5 一致性原则环境会计在不同的会计期间内处理环境会计业务所采用的方法和程序要保持前后一致,不能随意变更,以便对前后时期环境会计资料能进行纵向比较。
4 环境会计要素我国《企业会计准则》中将会计要素确定为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。而环境会计则要求打破过去传统的会计理论,将会计要素内容加以扩展。(1)对于负债类要素,环境会计认为它还应包括对社会和环境造成损害所应赔付的费用支出。(2)费用类要素必须包括环境成本。企业对社会负责已经支付的成本都属于环境成本的计量范围,都应作为当期费用加以确认和计量。具体包括环境人工成本、土地使用成本、资源耗损成本、资源使用成本、环境污染成本、质量成本和其他环境成本。(3)利润要素则是企业收入与企业的全部成本(包括环境成本在内)之差。
5 环境会计的计量和报告在环境会计中,反映企业发生的属于对环境社会负责的经济业务的社会效益或社会性成本的计量,没有历史的交易价格加以衡量,因此它必须突破传统会计计量方面单一性的束缚,采用多种计量方法并用的方法来反映企业环境责任履行情况。其计量方法在原则上既要考虑目前的计量技术的可行性和限制性,又要充分反映环境责任所涉及内容的特殊性。在努力遵循传统会计中以货币计价的本质特征的基础上,适当采用实物指标或指数,甚至采用文字描述,图表列示的方式,以期能全面反映企业有关环境责任的履行情况。目前,环境会计的计量方法主要采用货币计量和非货币计量方法。(1)货币计量的方法分为支付成本法和成本收益法:①支付成本法从企业微观角度,披露企业在一定时期所提供的环境贡献净额。②成本收益法主要是根据企业发生环境责任所支付费用和机会成本,并结合成本收益率来计算企业提供的社会贡献净额。但此方法中的成本收益率较难以确定。(2)非货币计量方法主要分为文字表述法和评估法两种:①文字表述法只给予文字说明,不计算这些活动的费用。②评估法它不仅报告企业的环境责任活动,而且还要对环境经济活动的作用及社会影响等因素加以综合衡量和评价,以确定企业履行社会责任的最终贡献大小。
一般而言,环境会计信息均应于会计期末编成有关会计报告,以便能使投资者、债权人、企业职工、政府机构、消费者、公众和社区能据以了解企业履行环境责任和义务的状况。众所周知,财务会计确认、计量和纪录的目的是向外界提供真实有用的财务报告,最新的财务报告应揭示对报告使用者决策最相关的全部财务信息。财务报告的核心是财务报表。但在传统财务报表中,存在着局限性。因此,在开展环境会计核算时,对环境资源的报告,编制包含环境资产在内的“资产负债表”以及包含环境利润在内的“损益表”,尽可能全面地反映环境资源的取得、开发、使用和补偿过程的全貌。
