简析我国管理会计理论现实及未来的思考对策
摘 要:目前我国管理会计理论主要是介绍、引进国外的管理会计理论、方法,还没有形成适合我国国情的管理会计理论体系;在实际工作中运用很少,理论与实际严重脱离;管理会计与财务管理的内容重复交叉现象严重。基于这种现象,我们应将西方的管理会计与我国的财务管理相结合,形成适合我国国情的具有我国特色的新时期的财务管理体系,并且,加强实证方法的研究,多采取案例分析,解决理论与实际脱离的问题。
关键词:管理会计理论 现实 未来
管理会计起源于美国,萌芽于20世纪二三十年代,以泰罗的科学原理为基础,形成了以标准成本和预算控制为主要支柱的早期执行性会计,20世纪四五十年代是管理会计理论的形成时期,1952年提出了“管理会计”这一专有名词,20世纪七八十年代传入我国,现在已跨入21世纪,我国管理会计理论现实如何?未来又怎样呢?
一、管理会计理论现实
1、理论上没有形成中国特色的适合我国国情的管理会计理论体系。就目前我国管理会计理论的研究状况来看,主要集中于介绍引进国外的最新研究成果上,引进多于研究。管理会计理论的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关的,社会环境的变化导致企业组织形式的变化,企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化,最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的,我国管理会计发展没有立足于自身的经济条件,没有多少新的内容,新的东西,没有结合我国的国情,我国的实际,仅从每本教科书后面所附系数表来看,都是复利情况下的,没有单利情况下的。另外,缺乏严谨的结构,没有一条贯穿的主线,给人以拼凑之感。
2、管理会计的理论、方法与实际严重脱离,实际工作中运用很少。由于我国管理会计主要是沿袭西方的理论,我国的市场、环境、观念等因素与西方毕竟不完全一样。再者,引进的会计方法本身也存在一些问题,管理会计的一些方法是从实践中得来的,是经验的总结,而有的方法、概念、模式是借鉴经济学和统计学而得来的,如回归分析、保本分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引进这些方法是管理会计的进步,但运用这些方法要与企业实际情况相结合,融会贯通。因为一方面这些模式都是以“假定一切不变”为前提的,用静止的观点来看待企业产品。如用简单回归分析法分离间接费用中固定成本和变动成本,它的要求是企业产品的品种要保持不变,只有在这种情况下,才能用这种方法分离成本。并且这种不变,要保持几年甚至几十年,因为回归分析要几十个数据才有足够的显著性,才能符合统计学的要求。这些要求,在企业经营中是不可能的;另一方面有些模式要求的前提并不都是与现实情况相符的。如保本分析,它主要是以单一产品为前提,在经济学上,作为理论分析的概念是可行的,但会计方法是要用到实践当中。而实际上,几乎没有一个企业生产的产品是单一的,引入线性规划方法,两种产品的情况下也能作保本分析,而实际上,多种产品的现象是普遍的。因此,管理会计在实际工作的运用受到了限制,发挥不出管理会计应有的作用。据调查显示,目前我国企业中运用管理会计进行短期生产经营决策的只占20%,组织产品定价分析的只占17%,采用存货控制模型的只占14%,运用责任成本、全面预算和价值工程的分别只占8%、7%和4%。可见,管理会计在实际工作中的应用是令人堪忧的。
3、管理会计与财务管理的内容重复交叉现象严重。目前,管理会计的内容一般包括:成本习性、经营预测、经营决策、长期投资决策、经营预算、成本控制、存货控制和责任会计等。财务管理的内容一般包括:筹资决策、投资决策、分配决策、营运资金管理、财务预测、财务预算、财务控制和财务分析等。从中我们不难发现,财务管理中的投资决策、营运资金管理、财务预算和财务控制等内容与管理会计中的经营预测、长期投资决策、经营预算和存货控制等内容重复交叉。因此,全国会计人员专业技术职称考试,也将财务管理和管理会计两门课合并为一门财务管理,这说明了两门学科重复交叉现象之严重。
二、管理会计理论的未来
1、结合我国实际,将西方管理会计理论融入我国的财务管理之中,形成适合我国国情的具有我国特色的新时期财务管理体系。由于管理会计没有形成完整的理论体系,没有独立的研究对象,并不是一门独立的学科,应当是财务管理的部分。一种观点认为,管理会计与财务会计一样,是现代会计的两大分支,这种观点是不妥当的,从研究的对象来看,财务管理是研究资金的间接管理即资金核算的,财务管理和管理会计都是研究资金的直接管理即资金决策和控制的。在这里管理会计与财务管理而不是与财务会计趋同。这也是为什么财务管理教材越全面,与管理会计重复的地方越多的关键。管理会计因为没有其独立的研究对象,因而也不可能形成一门独立的学科,尽管可以编写出专门的教材,但与其所属学科———财务管理学就不可能避免交叉与重复的问题。在我国,由于计划经济体制下企业财务活动的简化,使财务管理学的研究具有很大的片面性。传统的财务管理学,主要讲述财务计划的编制和财务分析两个方面的问题。要适应经济体制改革后所发生的变化,就必须充实和完善财务管理学,补充资金的规划与控制、成本决策与控制以及利润的预测与控制等内容。因此,改变管理会计和财务管理大量交叉与重复的根本途径,是将管理会计学并入财务管理学中。事实上,管理会计学只是由一些相互独立的决策方法和控制方法所组成,还未能形成其完整的理论和方法体系,故可以将其并入财务管理学中。将管理会计学并入财务管理学,对原有的会计学科体系冲击最小。因为管理会计几乎没有独立内容,将其并入财务管理学中,财务管理并没有增加新的内容,只需在结构上稍做一些调整即可,所以不会破坏原有的体系。可将变动成本法,标准成本系统纳入财务管理学中的成本管理部分,将长期投资决策纳入财务管理管理学中投资管理部分,将利润预测与决策纳入其中的锁售和利润管理部分等等。
2、加强实证方法研究,多采取案例分析,解决理论与实际脱离的问题。产生于西方国家的管理会计理论,虽然原则上适用于我国的企业管理,但在目前条件下,我国的社会环境、经济发展、市场机制、科学技术、管理思想、文化观念等等,都同西方国家有很大的不同,管理会计涉及的多种理论与方法,不可能立即、无条件地在我国企业管理的实践中得到有效地利用。到目前为止,我国管理会计理论上只是原原本本地介绍、诠释西方管理会计,极少针对我国现阶段的实际需要进行管理会计应用研究工作。这将不可避免地产生西方管理会计理论与我国实际脱离的矛盾。
要解决这一矛盾,必须将西方管理会计理论与我国实际相结合,加强实证方法研究,多采取案例分析的方法。这需要我国的学术界与实务界的很好配合与协调,结合我国实际,多研究分析一些案例,作为全国各行业企业管理会计应用经验的推广,而且还可以作为管理会计的案例,有助于开展管理会计的教学和对会计人员的培训工作,管理会计知识在我国的研究与推广应用工作可能会有实质性的进展,将解决理论与实际脱离的矛盾。
