浅谈建立有中国特色管理会计的必要性
摘 要:文章分析了建立有中国特色管理会计的必要性及我国管理会计的特点与特色,并提出了进一步发展管理会计的建议。
关键词:中国特色 管理会计 企业竞争力
管理会计是一门新兴的、综合性的边缘学科,它是现代化管理的经验总结,是吸收现代管理科学的理论和方法建立起来的。管理会计根据自己的职能,不但要分析过去,控制现在,而且要筹划未来;帮助企业领导对各种经营方案作出科学的判断和决策。所以这门科学对改善企业经营管理、加强企业竞争力、促进增收节支、提高经济效益有重要的作用。
一、建立有中国特色管理会计的必要性在我国,自党的十一届三中全会以来,党和国家已把工作重点转移到经济建设上来,我国企业开始对经济管理体制实行改革,扩大了企业在经济管理方面的权限。随着社会主义经济体制的深化改革以及企业经营机制的转换,按照市场经济的规律,我国已逐步形成了两权分离、权责分明、自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展,以增强企业活力、提高经济效益为核心目的的经营机制。企业经济向多元化发展,出现了集团公司、跨国公司、股份公司、联营公司、中外合资、独资公司等多种形式。集资投资渠道灵活,经营方式、经营内容日趋复杂化、多元化、国际化。面对如此激烈的市场竞争,作为市场主体的企业,要想在转瞬即逝的机遇中保持主动,就应该建立快速的反应机制,应该学会运用管理会计,进行果断、科学、合理的决策。总之,企业现状需要管理会计,市场经济呼唤管理会计,建立并发展具有中国特色的管理会计势在必行。
二、我国管理会计的特点与特色
1.管理会计的理论和方法体系现在还不够完整,还未定型。管理会计在企业内部不使用特写格式的凭证、账簿,也没有标准项目的报表,只是根据管理的实际需要而计算、分析,因此它缺乏统一性和规范性。
2.管理会计工作的侧重点在于对企业加强内部管理,为内部服务,而财务会计工作的侧重点在于根据日常的业务记录、登记账簿,定期编制有关的财务报表,向企业外界有经济利害关系的团体、个人及潜在投资者报告企业的财务状况与经营成果,其具体目标主要是为企业的外界服务。
3.财务会计主要反映过去,而且还能动地利用已知的财务会计资料进行预测和规划未来,并同时控制现在,从而横跨过去、现在和未来三个时态。管理会计的预测、控制作用是第一位的,反映过去则是第二位的。因而,随着管理会计的发展,会计的职能作用也日益扩大和完善。
4.财务会计往往就事论事,你怎么发生,我就怎么记录、怎么反映。管理会计则是处处考虑到全局,同系统管理相联系。比如变动成本,本量利分析、质量成本等等。
5.管理会计大量运用数学方法,建立数学模型,运用概率、线性规划等来指导管理工作,而传统的财务会计,只需用简单的数学方法。
6.管理会计不仅看重实施管理行为的结果,而且更为关注管理的过程。而财务会计则将其着眼点放在如何真实、准确地反映企业生产经营过程中人、财、物各要素的使用及消耗情况上,十分重视定期报告企业的财务状况和经营成果,不大关心管理过程及其结果对企业各方面人员心理和行为的影响。虽然我国管理会计和西方管理会计具有以上一些共同的特点,但是我国管理会计毕竟不是死搬硬套西方管理会计的模式,它以自身特有的优势克服了一些西方管理会计中的局限性,形成了自己的特色,这主要表现在:一是具有中国特色的管理会计,也即是在注意吸收、总结的基础上,保留过去工作中的好经验,好办法、好措施。建立中国特色的管理会计,不仅着重吸收、学习西方管理会计的特点,也更着重对中国会计工作实践经验的总结,如财务,成本计划管理,划小核算单位,分解经济指标,实行资金归口管理,建立企业内部经济责任制等,并将这些行之有效的宝贵经验上升为中国创立的会计理论。二是具有中国特色的管理会计,是对传统的会计理论方法进行改造,建立一个以提高经济效益为目的的会计信息系统,使其既为提高企业经济效益服务,也为提高整个国民经济的经济效益服务。它克服了西方管理会计只单纯追求“利润最大化”的倾向,以及只注重本企业的利益,而不考虑整个社会整体利益的弊端。我国管理会计在追求财富最大化的同时更为注重整体价值最大化。它不仅注重本企业的经济效益,也更为注重其整体效益、社会效益。三是具有中国特色的管理会计,依靠社会主义思想理论,真正依靠群众,让群众参与管理。这一点同西方管理会计中职工只是被管理的对象,丝毫不能参与管理是有着巨大差别的。
三、如何进一步发展有中国特色的管理会计
1.应根据我国管理体制的特点,有效地运用预测与决策的方法。在我国企业中,企业经常会根据需要开发新产品、实行新工艺、淘汰旧设备等,这些都可根据管理会计中有关决策的某此分析法,如本量利分析法、差额分析法、贡献毛益法等作出决策。还可根据需要在长期投资决策方面,如在考虑货币时间价值的前提下,通过投资报酬率、投资回收期等经济效果指标的计算与分析,以作为衡量不同方案的标准。
2.应结合我国经济管理体制的改革,把预算控制和成本控制加以灵活运用。管理会计的预算控制是以对市场需求的研究和预测为基础,以销售计划为主导,重视货币资金的流转及其对企业财务状况和偿债能力的影响。在编制方法上注意财务成本指标与业务量的关系,企业财务成本计划的编制原则、方法和程序,也以对市场需求的调查研究和科学预测为基础,以销售计划为中心进行其他各项计划指标之间的综合平衡。在编制方法上采取一些行之有效的方法,如:弹性预算、零基预算等。
3.应结合厂内经济核算制的建立,把责任会计制有机地结合起来。具有中国特色的管理会计是实行责、权、利相结合,提高以班组核算为基础的厂内经济核算体系。具体的做法是:将整个企业的经营目标(如目标利润、目标成本等)分解,下到各责任单位,并赋予他们为完成其分管目标应有的权力,按其完成目标任务所做贡献的大小进行经济利益的分配,使各责任单位有责、有权、也有利,因而能更好地调动各个责任单位和广大职工群众共同为完成企业总体目标而努力的主动性和积极性。同时还应建立、健全相应的厂内经济核算体系来表现,及时发现和纠正可能形成的偏差,保证各项工作沿着目标预定的轨道,健康而卓有成效地进行。
4.管理会计比较重视定量技术的应用,笔者则主张定量分析与定性分析相结合的方法。既要充分利用数学方法进行定量分析,也要联系实际,进行具体的定性分析,这样才能使高深的数学模型和具体实践相结合,不致于理论脱离实际。5.管理会计工作对会计人员素质的要求起点比较高,需要由复合型高级会计人才来承担。因此,建立我国的管理会计体系,必须把培养财会人才列为会计改革的重要内容,要形成一个多层次、多途径、多形式的会计培训体系来培养适应现代管理需要的财会人员。总之,我们要认真总结我国现有的实践经验,同时对国外管理会计进行较全面、深入的研究,使之同我国现代化建设的要求相适应,在原有经验基础上,建立具有中国特色的现代管理理论和方法。
