管理会计论文范文：论述战略管理理论对管理会计的冲击和影响
摘 要:管理会计是为企业经营管理决策服务的决策支持系统,其发展深受管理理论发展的影响并与之相适应。文章论述了战略管理理论的演变过程及其主要内容和分支,在此基础上,深入地探讨了战略管理会计影响的主要方面,以期对管理会计的发展提供思路和对策。
关键词:战略管理 管理会计 作业成本分析
一、战略管理理论的基本内容
管理科学可以分为三个层次:管理基础、职能管理和战略管理。传统的企业管理侧重于职能管理,这是与工业经济时代企业所处的内外部环境一致的。随着社会的发展,科学技术的进步,特别是互联网技术的应用,工业经济向知识经济转化,企业的内外部环境发生了巨大的变化。首先是社会富裕程度提高,人们的需求向多样化、个性化方向发展。消费领域的深刻变化对企业行为产生了巨大的冲击,出现了大规模、大批量的生产方式向适应顾客特定需求的小批量生产方式转化的趋势。其次,由于高新技术的广泛运用,生产系统的适时制、柔性化,以及全面质量管理等的采用,企业满足顾客个性化、多样化的需求在技术上成为可能。最后,特别重要的是,市场竞争日益加剧,市场环境变幻莫测,企业如何在严峻的形势下获得成功,并确保在不断变化的未来保持持续的竞争优势,是企业必须面对和解决的问题。于是,战略管理的思想便应运而生。现代意义上的战略管理研究的成果,最早出现在美国经济学家巴纳德的《经理的职能》一书中,其后陆续有战略管理研究的成果出现。
20世纪70年代以后,战略管理由理论研究向实际应用研究发展。80年代,社会环境发生了巨大的变化,人们对战略管理理论进行了反思,形成了新的流派和观点,丰富了战略管理理论的思想和内容。战略管理思想的主要观点可以归结如下:钱德勒认为,企业经营战略的核心是确定企业的长远目的和目标,并通过经营活动和分配资源来实现目的。安索夫强调企业经营战略的核心是资源配置的方式,通过筹划、研究企业未来的资源配置,及其与外部环境的相互作用,去指导和解决企业经营发展中的重大问题。
对现代战略管理理论产生巨大影响的是以波特和特勒尔为代表的产业组织理论。波特认为,企业战略的关键是确定企业的相对竞争优势,他分析了决定企业竞争能力的五种力量,并在此基础上提出了企业部分战略的三种基本类型:成本领先、标新立异和目标积聚。其后,企业战略研究主要围绕寻求和维持企业竞争优势这一核心概念展开,出现了两个主要的研究方向,一是对企业能力的研究(即内在成长理论),一是对动态战略联盟的研究。企业的内在成长理论是有关企业竞争优势的形成、保持和更新的理论,这种理论认为企业拥有的特殊资源和能力是影响企业长期竞争优势的关键因素。
具体地说,企业能力理论认为,与企业外部条件相比,企业内部对于企业竞争优势具有决定性的作用;企业内部的能力、资源和知识积累是解释企业获得超额收益和保持竞争优势的关键性概念。企业的目标应立足于企业核心竞争能力的培养。企业的核心竞争能力是企业所特有的,不仅能够组织、协调和整合企业内部资源,从而为维持竞争优势提供源源不断的动力;而且,企业的核心能力具有强大的适应外部多变环境的自我调节能力。如前所述,随着科技进步,产品的生命周期越来越短,要求企业有很强的柔性和市场应变能力。
一方面,市场要求企业的管理结构简单,便于重组和调整,客观上使企业有小型化的趋势;另一方面,产品的多样化、个性化要求企业具有快速开发新品的创新能力,这又是小型化企业难以做到的。因此,将具有技术、资金、原材料、市场和管理等资源的企业联合起来是必然趋势。企业的小型化和联合必然导致动态联盟的产生。动态联盟是企业间为某一共同目标而联合起来,是一种新型的产品生产模式。动态联盟能抓住转瞬即逝的市场机会,将原本分散的技术资源、人力资源和管理资源迅速集成为一个高速快捷的生产系统。动态联盟理论和企业内在成长理论并不能截然分开,他们只是一个问题的两个方面,前者强调企业与外部的联系,后者强调企业内部能力的培植,两者结合,才能构成完整的企业战略思想。
二、战略管理思想对管理会计的冲击
管理会计是为企业经营管理决策服务的决策支持系统。传统的管理会计与传统的工业社会的技术经济相适应,其所提供的成本信息同建立在高新技术基础上的新的制造环境不相适应,在很大程度上失去真实性;同时,传统的管理会计主要为企业的内部经营管理服务,忽略了企业的外部环境,所提供的信息同企业的战略决策失去相关性。适应这种情况的变化,或者说为了弥补传统管理会计的这两个缺陷,管理会计领域出现了方法的创新。作业成本分析和作业成本管理不仅较好地解决了成本信息真实性和准确性的问题,而且为了更深入地分析成本动因和加强管理提供了一个新的思路;另一方面,与传统管理会计强调服务于企业的内部管理职能不同,战略管理会计更强调从全局和战略的高度把握企业的发展脉络,并且在战略分析的基础上,深入地对企业内外部各相关因素进行动因分析,寻求企业发展的方法和途径。可以说,战略管理会计是管理会计发展的新阶段,是配合企业战略管理需要重新构造的企业决策支持系统,既提供战略层面的信息,又提供战术层面的信息。
作业成本分析正是为了提供战术层面的信息而发展起来的。正是在这个意义上,笔者认为,与其说作业成本分析和战略管理会计是发展的两个分支,不如说作业成本分析是战略管理会计的一个有机组成部分。从根本上说,战略管理理论对管理会计的影响表现在思想观念上的创新,而不仅仅是一些新的技术手段和分析方法的采用。战略管理思想对管理会计的影响具体表现在:
1.围绕着培植企业核心竞争能力这一目标,管理会计的视角由企业内部向外部转移,内部与外部并重;由短期分析向长期分析转移,长期分析与短期分析相结合;由战术层面向战略层面转移,以战略层面为重心。管理会计不仅要树立企业整体优势的观念,关注企业的生产经营过程,而且要对企业价值链的其他组成部分,如顾客、市场、竞争对手等外部因素进行分析评价,提供决策所需的信息。在战略管理的思想下,管理会计不再以提供企业短期生产经营决策的信息为最终目标,而主要着眼于制定企业的长期发展战略与规划,着眼于培育企业的核心竞争能力,从而使企业保持持续的竞争优势。
2.管理会计由提供量化的财务信息到财务信息与非财务信息并重,量化信息与非量化信息并重。由于高新技术和信息化的影响,对企业起决定作用的不再是物质资源,而是人力资源和无形资产。这些无法量化的非财务信息对企业的决策至关重要,然而只能用非货币的方式予以衡量和提示。由于人力资源和无形资产对构造企业的核心竞争能力或保持企业的持续竞争优势如此重要,因此,非量化和非财务的指标体系将构成战略管理会计的核心内容。
3.传统管理会计主要是对企业的生产经营过程进行静态分析,而战略管理会计则强调对企业的生产经营过程和内外部环境进行动态分析。战略管理强调企业适应外部多变的环境,随时根据出现的问题迅速及时地调整企业的经营战略和政策,这就必然要求作为决策支持系统的管理会计能够及时提供动态的信息,满足战略决策的需要。
4.管理会计由关注结果的分析和评价向深入地进行企业运行的动因分析转变。战略管理理论认为,企业的竞争优势来源于企业及其外部环境各个层面相关因素的共同作用。深入地对影响企业业绩的相关因素进行分析,有助于发现存在的问题,为改善经营决策提供信息。现在被广泛关注的作业成本分析及平衡计分卡就是在这样的背景下产生的。作业成本分析把成本的分析深入到作业层面,不仅有助于提供相对准确的成本信息,更重要的是通过对成本动因的深入研究,为改善和优化作业管理提供了一条有效的途径。平衡计分卡则站在企业全局和战略的高度,分析构成企业核心能力的各个因素和方面,从顾客、企业内部业务流程、学习和成长、财务四个方面深入剖析影响企业竞争优势的动因,为改善和优化企业的价值链提供方法和依据。可以说,平衡计分卡和作业成本分析是战略管理会计的重要组成部分,分别从全局和局部,对影响企业竞争能力的动因进行分析和评价。
5.管理会计人员的决策支持职能和管理人员的决策职能逐渐融合,未来的管理会计人员将融分析与决策职能于一身。从分工协作的角度看,管理会计职业的产生是会计的决策支持职能与管理人员的决策职能相分离的产物,而战略管理会计的产生使这种职责分工越来越失去了其经济性。或者说,由于管理会计深入到企业内外部环境和生产经营过程的每一个环节和方面,所有的员工都履行了传统管理会计人员的职能,传统管理会计人员存在的合理性消失了。但并不是说管理会计职业失去了存在的合理性,而是说对管理会计的要求提高了,管理会计职业应向更高层次发展,管理会计人员应同时是企业的决策人员。总之,面对顾客、竞争、多变的环境,#p#分页标题#e#企业管理的传统观念为战略管理思想所取代,对管理会计产生了巨大的冲击,推动管理会计向战略管理会计的方向不断地演进和发展。
参考文献:
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