管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的实施策略
摘要：管理会计(SMA)兴起于20世纪80年代,她是管理会计与企业战略的结合,是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。
关键词：企业管理 市场环境 管理会计
一、战略管理会计的内容
1•现金流量会计。资金运动及其会计信息具有综合性,以资金管理为龙头可带动企业其他方面的管理活动,实现对生产经营活动的控制。企业制定战略后,要根据各部门和子公司的现金流入和流出的滚动预算结合企业的经营、财务目标及资金规划进行资金调整优化方案。按照经济利润大小调整各单位建立内部投资的先后顺序。对于能够创造价值并具有较强竞争优势的子公司,给予优先投资,对于不能创造价值的子公司取消投资。这样通过测算未来的现金流量,一方面把投资回报率放在首位,把资本预算建立在未来动态经营预算和自由资本积累的基础之上,防止乱投资;另一方面,使投资融资和经营保持动态平衡,保持良好的支付能力,抵御金融风险。
2•资本经营会计。企业在实施扩张、收缩和撤退战略时,可以灵活的运用兼并、收购、分立、改组、托管等方式,以较低的成本快速实现资本的集中、扩张、收缩和撤退。这些都是企业通过调整资本结构、股本结构、资产结构的资本运营方式来实现的。
3•人力资源会计。人力资源会计包括人力资源成本会计和人力资源价值会计。人力资源会计将“物尽其用”与“人尽其才”有机结合起来,帮助管理者制定合理的人才规划,从而全方位的为企业优化价值链,保持竞争优势,实现企业价值最大化全面提供有关物力资源和人力资源的信息。
4•质量成本会计。质量成本指那些与创新、鉴定、修理和预防残次品有关的成本,可分为三大类:预防成本、评估成本和缺陷成本。产品或劳务的质量,不论是观察到的还是真实的均可作为竞争优势的源泉。通过对质量成本进行控制,以确保企业战略的最佳相关性。总体来讲,预防成本的增加会导致大量的节约,并带来由减少缺陷成本造成的竞争优势。
5•竞争对手会计。在现代市场经济体系中,企业之间相互竞争,生产经营条件不同,有的企业处于相对强势地位,有的处于相对弱势地位。竞争对手会计要求对竞争对手的竞争地位进行监控,即在行业内部通过评价和监督竞争对手的销售收入、市场份额、销售量、单位成本等,分析竞争对手的状况。这一信息可为评估竞争对手的市场战略提供基础。同时,竞争对手会计还基于公开的财务报表对竞争对手进行评价,实际上,这是基于对公开财务报表的解释而进行的竞争对手优势评估。运用这种方法评估竞争对手可以获得具有战略意义的信息。以上五种战略管理会计实务只是笔者的观点,由于人们对战略管理会计实务范围的理解尚存在一些分歧,将战略管理会计理论应用于企业战略实务,需要更为具体、可操作的方法。
二、战略管理会计分析的几种方法
1•价值链分析法。每一种最终产品从其最初的原料投入到达最终的消费者手中,都要经过无数个相互联系的作业环节,这就是作业链。最终产品作为企业内部一系列作业的综合体现,凝聚了在各有关作业上创造的价值,因此,“作业链”同时表现为“价值链”。价值链分析法就是将基本的从原材料到最终用户之间的价值链分解成与战略相关的活动,以便理解成本的性质和差异产生的原因,是制订企业决策的基础。具体可分为内部价值链分析、横向价值链分析、纵向价值链分析。内部价值链分析始于原材料、外构件的采购,终于产品的销售;横向价值链分析与纵向价值链分析统称外部价值链分析,他们将企业价值链的分析延伸到企业之外,向上延伸到与供应者的协作,向下延伸到与顾客的协作。与竞争对手比,企业如果在“价值链”的基础———“作业链”的优化方面取得了较为优异的成果,表现为“价值链”在开源节流方面取得了优于竞争对手的业绩,就意味着改善了企业的竞争地位,提高了竞争优势,从而为企业的长期、健康发展奠定了牢固的基础。
2•SWOT分析法。企业制定最适宜于本企业的竞争战略,首先要周密的审视企业外部环境,以确定外部存在的机会与威胁,同时审视企业内部环境,以确定企业的优势与劣势,这些因素是影响企业的生存与发展的最重要的因素,统称为战略因素。对这些因素进行综合,可称为SWOT分析,其核心思想是通过对企业外部环境与内部环境的分析,明确企业可利用的机会和可能面临的风险并将这些机会和风险与企业的优势和劣势结合起来形成企业的不同战略措施。
3•杠杆分析法。杠杆分析法是通过将企业的业绩与已存在的最佳业绩进行对比,以寻求不断改善企业作业活动、提高业绩的有效途径和方法的过程。其主要目的是找出差距,寻求不断改进的途径。其方法是对同类活动或同类产品生产中绩效最为显著的组织或机构进行分析,以发现最佳经营实践,并将他们运用到自己的公司。比较理想的是与竞争者比较,即使用竞争杠杆来确认竞争者中的最佳实务者,判断其取得最佳实务的因素,以资借鉴。
三、战略管理会计对传统管理会计的发展
1•决策重心由“战术”转向“战略”。传统管理会计分析对象是企业会计主体内部会计信息及其配置,不倾向于采纳长期的、面向未来的立场,也不随市场或竞争进行调整。他侧重于“战术”决策,决策目标是企业利润最大化。而战略管理会计是从企业在其市场的竞争地位这一视角进行“战略”决策,是以企业价值为基础的系统的、全局的、战略性的工作,决策的目标是企业价值最大化。
2•企业决策超越了一个会计主体的范围。传统管理会计进行决策分析,基本上限于企业自身及其拥有的资源。战略管理会计则超越了一个会计主体的范围,使得战略决策中分析的对象不再限于企业自身,而是运用内外对比的方法考察企业的竞争能力,分析的对象扩展到了企业的竞争对手。企业的生存与发展与周围环境密切相关,企业只有时刻关注对手,关注市场动态,并以此调整战略,才能适应外部环境并在竞争中取胜。因此竞争对手分析成为战略管理会计中的一个极为重要内容。
3•风险管理的重要性进一步加强。市场风险无处不在,它既可以给企业带来超额收益,也可能带来巨大损失。传统管理会计主要分析短期的战术问题,风险不是其研究的主要课题。而在战略管理会计中,为了有效管理风险,专门采用预警分析技术,对影响企业经营的外部竞争机遇和遇到的问题与企业内部优势和劣势进行科学分析,预测其趋势变化,做到有备无患。
4•人力资本纳入决策考虑范围。传统管理会计比较重视物质资源的管理,而很少关注人力资本的投入与产出。随着知识经济的到来,人力资本在价值创造中的作用越来越大,在有些高科技企业,人力资源对价值创造的贡献已超过了物质资本。但是,传统管理会计却无法提供有关人力资本的有价值信息。战略管理会计可以弥补这一不足,因为战略管理会计强调确保企业长期的竞争优势,所以,注重对人力资本的分析和评价,这样有助于企业在总资本预算中考虑人力因素,使企业资金分配更为有效,避免只注重短期收益,而不注重人力资源培育的短期行为。
5•战略管理会计更加注重会计信息的相关性和及时性。由于未来企业的竞争充满风险,信息使用者更关注的是企业的未来信息,因此,会计信息的相关性就成为保证会计信息质量的首要因素,即对那些相对不太可靠但又相关的信息,只要在披露的同时披露其计量方法和假设即可,这样,信息用户可据此评价信息风险,调整其战略决策。同时,随着高级制造技术、电脑辅助设计与制造、弹性制造系统、计算机集成制造系统等先进、自动化生产技术的日趋普及,以及适时生产管理系统、零存货管理系统、全面质量管理等先进的管理观念和技术的广泛运用,迫切需要战略管理会计提供实时信息,而信息技术的迅猛发展则为此解决了技术上的难题。
四、战略管理会计
在我国实行的必然性在我国,战略管理会计尚属新生事物,但它必将在我国企业管理中得到很快的发展。因为随着现代企业制度的推行,企业拥有极大的自主权,即具备了独立的目的意志,可以在法律允许的范围内,自主决定其投资、生产、经营、管理等各方面的问题。这就为战略管理会计的实行提供了可能。也就是说,企业有权适时地制定自己的经营战略,并贯彻执行。这是战略管理会计实行的必要前提。同时,技术的进步,尤其是信息技术、电子计算机的普及应用,使得信息的收集、整理、传递成本大大降低,从而为战略管理会计的应用提供了强有力的技术支持。同时,市场经济是竞争经济,企业要想能够生存和发展,必须站在战略的高度上,进行科学管理,做到知己知彼,要把握正确的方向,制定适当的经营战略,然后才能通过有效的控制取得卓越的竞争优势,在市场上占有一席之地,获得长足的发展。如果企业的战略不当,随后的管理不仅无济于事,而且还可能会越走越远。因此,市场经济使战略管理会计的实行成为必要。当然,传统管理会计在我国企业基础性#p#分页标题#e#内部管理方面仍有广泛适用性。
