论述企业应用战略管理会计的几点建议
摘 要:战略管理会计理论在我国引进有一段时间了,它在企业应用开展得怎样?文章对战略管理会计的应用调查结果进行了分析,发现其基本没有在企业得到应用,接着分析了在企业基本没有应用战略管理会计的原因,最后提出了应用战略管理会计的几点建议。
关键词:战略管理 管理会计 战略管理会计 应用战略
管理会计(Strategic Management Accounting,简称SMA)是为适应企业战略管理的需要而逐渐形成并发展起来的。战略管理会计是管理会计与企业战略相结合的产物,旨在为企业提供外部市场和竞争者的信息,是帮助企业制定、实施战略计划以取得竞争优势的手段。1981年,英国学者西蒙斯(Simmonds)最早将管理会计与战略管理联系起来,提出了“战略管理会计”概念。他将战略管理会计定义为:用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。
一、战略管理会计应用调查战略管理会计理论在我国引进已有几年的时间了,1997年,《会计研究》、《财会月刊》等期刊开始有作者对战略管理会计的内容进行了介绍讨论。目前,战略管理会计在我国的企业应用情况如何?为此,我们在重庆市的一些企业对战略管理会计的应用进行调查。
1.调查对象的基本情况。我们的调查是以重庆市的一些企业会计人员为调查对象的,本次共向60家企业的会计人员发放问卷60份(一家企业只发放一份调查表),回收有效问卷52份,有效回收率为86.7%。调查的基本对象如下:(1)调查对象所在企业的行业结构:工业企业43家,占82.7%;商业企业5家,占9.6%;其他企业4家,占7.7%。(2)会计人员学历结构:大学本科及以上19人,占36.5%;专科23人,占44.2%;中专8人,占15.4%;其他2人,占3.9%。(3)职称职务结构:会计师39人,占75%;助理会计师10人,占19.2%;会计员3人,占5.8%。其中,财务负责人有24人,占48.1%。(4)从事会计工作年限:5年以下8人,占15.4%;5—10年17人,占32.6%;10—20年16人,占30.8%;20—30年8人,占15.4%;30年以上3人,占5.8%。
2.调查结果。我们对传统管理会计、战略管理、战略管理会计的应用做了是否已开展的调查。结果如下:
另外我们分别对传统管理会计、战略管理会计能在企业管理中发挥的作用进行了调查。结果如下:
从上面的调查数据,可得到如下结论:(1)传统的管理会计已在部分企业(40.4%)得到了应用,已有少部分企业已实施了战略管理,但仅有极个别企业应用了战略管理会计。(2)对于传统管理会计与战略管理会计的作用都得到了肯定,分别只有13.5%和19.1%的认为作用很小。(3)传统管理会计的知识得到了较好的普及,只有3.8%的调查人员没有听说过;但战略管理会计知识的普及程度还不够,有32.7%的调查人员没有听说过战略管理会计。
二、战略管理会计应用较差的原因分析既然有近40%的被调查人员认为战略管理会计能在企业管理中发挥的作用较大或很大,但为什么却只有5.8%的被调查企业应用开展了战略管理会计。分析战略管理会计应用较差的原因,有以下几方面的原因:
1.战略管理会计理论引进时间较短,理论知识普及程度不高。众所周知,我国在进入20世纪80年代后,才开始系统地学习、引进西方的管理会计,至今已有20多年的时间。通过这20多年时间的理论知识引时、介绍、普及,大部分会计人员已掌握一定的管理会计知识。因此在企业中传统的管理会计得到了较好的应用。但战略管理会计是伴随战略管理的出现而产生的。一般认为战略管理是由美国的安索夫(Ansoff)于1972年提出的,战略管理会计是由英国学者西蒙斯(Simmonds)于1981年提出的,我国对战略管理会计的理论知识是从1997年开始才陆续在专业期刊上介绍引进的,距现在不过6年左右的时间。
2.部分经营管理者注重短期利益,不注重长期利益。在实际生活中,某些经营管理者比较注重短期利益,不注重长期利益。而战略管理会计遵循长期性的原则,立足长远,从长远利益来分析、评价企业的各种管理策略,注重长久、持续的竞争优势。这样经营管理者所追求的短期利益与战略管理会计注重的长期利益必然就会发生矛盾。于是,一些经营管理者明知战略管理、战略管理会计能帮助企业建立长期的竞争优势,但为了短期利益,却是不重视战略管理、战略管理会计。
3.管理会计应用的环境因素还有待改善。会计的发展历史告诉我们:环境因素是导致会计发展变革的根本动因,会计环境对会计的作用发挥有着一定的影响。战略管理会计产生于市场经济体制比较健全的西方国家。我国从十一届三中全会到现在,我国的企业制度改革经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段,但这几种制度都不同程度地存在着这样那样的缺点,都不同程度地阻碍着管理会计的普及应用。使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素,而不重视管理会计所提供的信息,这样就造成管理会计在企业中不可能得到较好应用。
4.部分经营管理者素质不高。战略管理会计作为一种新兴的方法、观念,在企业的经营管理活动中能否起作用,能起什么样的作用,归根结底取决于使用这种方法或手段的人,即企业的经营管理者。这不仅取决于管理者的学识、才干,更大程度上还取决于管理者在决策时的价值取向。纵观我国部分企业曾经发生过的重大投资或经营决策失误,究其原因,除了决策者管理知识低下和违反科学的决策程序外,最大的原因恐怕还在于决策者的价值取向与企业或社会的长远利益、根本利益不相一致。这时他们就不太可能重视管理会计、战略管理会计提供的信息,就不会重视决策的科学性,管理会计以及战略管理会计的应用自然也得不到起码的重视。
5.高素质的管理会计师人才缺乏。战略管理会计的应用需要采用灵活多样的技术方法来收集、整理、加工各种信息,这 需要能够胜任此工作的高素质的管理会计人才。近几年来,我国经济发展迅猛,中高级会计人才相对缺乏,而具备管理会计素质的管理会计人才更为紧缺。没有掌握战略管理会计理论知识,并具备一定实际经验的管理会计人才,要开展战略管理会计可以说是“无米之炊”。
三、开展应用战略管理会计的建议
战略管理会计是传统管理会计的继承与发展,传统管理会计与战略管理会计各有侧重,二者相辅相成,缺一不可。战略管理会计在企业得到普及应用,必须首先使传统管理会计与战略管理在企业中得到普及应用。我们认为目前应做好以下几方面工作:
1.加快战略管理会计理论知识的普及。从前面的原因分析得知:目前我国的战略管理会计理论知识普及程度还不够,经营管理人员及会计人员的素质都有待提高。因此我们应加大战略管理会计理论知识的普及,提高经营管理人员与会计人员素质。目前,高等院校一般会计开设有管理会计课程,但其他经济管理专业大部分没有开设管理会计课程。我们认为高等院校会计专业均应开设管理会计课程,甚至是非会计专业的经济管理专业也应该开设管理会计课程。并且要求在开设管理会计课程时,一定注重对战略管理会计等新知识的讲解介绍。另外,在会计人员的继续教育中,对会计师的培训应不仅仅是财务会计新知识的培训,同时还应对管理会计中的新理论知识加以培训。因为会计师是企业开展应用战略管理会计的主力军。
2.总结战略管理会计应用成功案例。战略管理会计应该说在我国的少部分企业中得到了成功应用。如邯郸钢铁公司通过战略定位选择了低成本的竞争优势,通过价值链分析、成本动因分析来降低成本,建立并保持竞争优势,创造了我国治金行业的一流佳绩。我们应对企业运用战略会计实践中涌现出的典型案例和重要的经验加以总结,形成案例并推广,这样就可使一些企业少走弯路,促进战略管理会计的推广应用。
3.建立健全市场经济体制,营造一个适合管理会计发展的良好环境。当务之急是应该尽快建立现代企业制度,现代企业制度的最大特点是企业所有权和经济权的分离,企业的激励机制和自我约束机制健全,从制度上引导企业经营者的价值取向与企业根本利益趋向一致,只有当企业经营者能切实地承担起对企业的受托经营责任,才能对包括管理会计在内的经营管理科学产生发自内心的需要。
4.建议成立中国管理会计师协会,实施管理会计师证书制度。目前我国管理会计的应用开展,基本上还处在分散、自发的状态。现在西方发达国家一般均有管理会计师协会。如果我国成立管理会计师协会,它通过对企业管理会计应用工作的指导、总结,能推动管理会计在企业中的应用和发展。成立管理会计协会,也便于实行管理会计师职业资格认证制度,便于提高管理会计师的社会地位。目前我国虽执行会计职业资格认证制度,但会计工作内容很广,目前会计职业资格认证时基本没有涉及到管理会计的知识。因此,应根据我国具体国情,借鉴西方的先进经验来组建我国的管理会计师协会,使其成为我国管理会计人员交流工作经验的场所,培养或通过考试认证一批中国的管理会计师,使他们成为推动我国管理会计发展的主力军。#p#分页标题#e#
5.大力开发推广管理会计软件的应用普及。目前,我国在计算机财务核算软件方面发展很快,但管理会计软件的发展却相对滞后。实际上,这是一个具有广阔前景也是急需发展的领域。管理会计本身是一个服务于企业经营管理的信息系统。而计算机和网络技术的发展,无论是在提供丰富、准确、及时的信息资源方面,还是在提供强大的信息处理手段方面,都将为管理会计提供一个前所未有的高度的技术基础,这对管理会计的推广应用将产生极大的促进作用。
