浅谈知识经济条件下的传统的管理会计方法变革

浅谈知识经济条件下的传统的管理会计方法变革
 
摘　要:在知识经济条件下,企业生产经营活动由主要集中于生产制造过程转向信息活动,产品也由劳动或资本密集型向信息技术密集型转变;管理对象也由对实物资产的管理转向对信息技术资产和信息技术的管理,这将对传统的管理会计对象、管理会计的职能、管理会计的方法产生影响。
 
关键词:　知识经济 管理会计 影响
 
一、知识经济对管理会计对象的影响在传统的经济条件下,企业的生产经营活动或产品主要是由劳动或资本密集型的企业来完成的。管理会计对象重点放在对现金流动的控制上,并把反映企业现金流动的报表———现金流量表看作是最重要的会计报表。这种对现金流动的预测、控制与对策,具有很大的综合性,适应了当前管理工作的需要。在知识经济条件下,企业生产经营活动由主要集中于生产制造过程转向信息活动,产品也由劳动或资本密集型向信息技术密集型转变;管理对象也由对实物资产的管理转向对信息技术资产和信息技术的管理,这将对传统的管理会计对象———表现实物资产的现金流动产生广泛的影响。首先,传统的生产经营中现金流入和流出是一种稀缺资源的价值量反映,它们的“配比”结果不能准确反映出企业的盈利水平,因而以此为依据提供的信息不符合企业决策的需求。其次,以现金流动为对象考核企业的经济效益,难免有失偏颇。因为现金流出与流入总是存在时间上的差距,从现金流出到收回,间隔的时间越长,经营过程中资金的占用量就越大,不利于提高资金的使用率,更不利于考评企业经济效益好坏优劣。最后,在速度、创新和知识高度竞争以及技术驱动的知识环境下,限制企业增长和战略成功的稀缺资源不是资本而是专业化的知识和专长,以及蕴藏在企业中的组织能力。因此,企业要获得竞争的优势,必须从资源分配、管理层次的设置、决策程序和部门间关系等多个方面对原有组织模式、管理策略进行构造,以适应知识条件下会计管理的需要。
 
二、知识经济对管理会计职能的影响在传统的经济条件下,管理会计的职能主要有以下四个方面:
(1)规划职能。主要是指利用财务会计的历史资料及其他相关信息,进行科学的预测分析,并帮助各级管理人员对某些一次性的重大经济问题做出专门的决策分析,然后在这个基础上编制企业的整体计划与责任核算,确定各方面的主要目标,用来指导当前和未来的经济活动。
(2)协调或组织职能。主要是指结合本单位的具体情况,设计并制订合理的、有效的责任会计制度和各项具体会计工作的处理程序,以便对人力、物力、财力等有限资源进行最优化的配置与使用。
(3)控制职能。主要是根据会计规划所确定的各项目标,对预期可能发生的或实际已经发生的各种有关信息进行收集、整理、比较和分析,以便在事前或日常对各项经济活动进行调节与控制,保证计划目标的实现。
(4)评价职能。主要是指在事后依据各责任单位编制的业绩报告,将实际数与预算数进行对比,来分析评价和考核各单位的业绩,以便奖勤罚懒,奖优罚劣。正确处理分配关系,保证经济责任制的贯彻执行。总起来说,在传统经济条件下,管理会计以上几个方面的职能并不是孤立存在的,它们往往结合在一起,综合地发挥作用,形成一种综合性的职能。在知识经济条件下,随着企业组织结构分权化趋势的推进,管理会计的职能得到迅速提高,传统的一元化会计管理结构正在向二元化结构以及多元化结构的方向发展,为适应新的环境要求,管理会计的协调职能表现的尤为突出,具体表现在三个方面:一是通过完善企业文化,用企业文化规范来引导全体员工的行为。同时运用战略管理会计等手段引导内部公司向符合企业集团利益的方向发展。二是企业集团的管理会计部门运用内部转移价格,内部审计,内部企业破产、兼并等各种手段进行有效监督,发现问题并及时解决,从而使整个企业在分权化趋势下有序地运转,保证企业内“分而不乱”。
 
三、知识经济对管理会计方法的影响传统的经济条件下,管理会计所采用的是分析性方法,借以从动态上来掌握它的对象———企业在生产经营中形成的现金流动。“差量分析”作为一种基本的分析方法贯穿始终,它在不同的条件下具有不同的具体表现形式。如本量利分析法、边际分析法、成本———收益分析法和折现的现金流量法等。知识经济条件下,随着信息技术的发展,企业内外部环境发生了根本性变化,在外部,企业越来越多地通过网络从事各种商业活动以及进行信息交流;在内部,网络技术的运用,也正在改变着人们对生产经营概念的理解,它使得生产与信息关系更为密切,产品开发活动更多的是把一个市场机会和技术可能性数据转换成商业化的生产过程,因此,生产活动成为有效获取数据、处理信息、并最佳配置企业技术资源和财务资源的信息活动过程。
经济网络化促进了管理会计方法的变革:一方面,它促进了会计研究方法的变革。随着知识经济的发展,原有的经济活动空间被拓宽,经济活动的方式也随之改变。网络化的信息技术构成知识经济的重要组成部分,企业间的激烈竞争也将在网络上进行,许多传统的商业运作方式将随之消失,而代之的是电子支付、电子采购,商业活动可以在全球互联网上进行,使企业购销活动更便捷,费用更低廉,对存货的量化控制就能更准确。
另一方面,它使管理会计本身采用的方法受到挑战。当前的管理会计方法已不能适应新技术的要求。如制造费用分配,一直以来,对制造费用主要是以直接人工工时为分配标准,而随着高新技术的比重越来越大,人工成本在产品成本结构中所占的比重会越来越少,因此,如果分配仍以工时为标准,必然会使产品成本信息失真,企业据以做出短期经营决策和业绩评价,就可能出现较大的失误。另外,随着经济的发展,开发寿命周期短、小批量生产的高科技产品公司的涌现与发展成为不可阻挡的趋势。因此,完善传统的管理会计方法也是管理会计自我创新和自我发展的根本所在。
 
四、知识经济对管理会计人员的影响在传统经济条件下,管理会计人员主要是被动地参与企业的经济管理活动。许多企业会计人员仍然是主要管理者的附庸,企业一般职能人员凭借指令来管理企业仍是一个普遍现象,造成大部分会计人员只是例行公事地完成日常核算工作,很少有人能积极参与管理决策,更是滋长了部分会计人员的不思进取、因循守旧、吃老本、混日子的惰性心理。在知识经济时代,以人为中心,不断提高人力资源的价值是企业的最高宗旨。证明企业实力的不单纯是资本的雄厚与否,而是知识和技术的不断创新和运用。管理会计在知识经济的发展,必须要有一大批掌握丰富知识和先进科技的会计人才。
首先,要不断提高会计人员素质,造就一支专业的管理会计师队伍。管理会计师应加强自身教育,更新观念,丰富知识,尤其要充实金融知识,熟悉外部市场大环境,能做到随机应变;还要精通计算机技术,为决策者及时提供所需信息,真正起到一个好参谋的作用。
其次,要开展实施管理会计创新工程,发展面向知识经济的管理会计。具体包括:(1)要结合国情,突出重点,抓住主要问题,精心规划,认真制定管理会计创新战略,并加强宏观管理,引导和规范管理会计创新行为。(2)创造有利于管理会计人员创新的良好环境。(3)培养和造就大批具有创新意识和能力的高素质的管理人才。(4)加速会计科研成果的转化、利用,形成一定的技术扩散面。(5)加快借鉴、消化、汲取国外先进管理会计经验和技术。
总之,知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用上的经济,它不是工业经济的简单延展,而是对传统农业和工业经济的一场革命。它将知识作为一种资本投入,并成为生产要素中最重要的一部分,可以说,在知识经济时代,产品所包含的物质相对的越来越少,而包含的知识越来越多。我们看到,知识经济对管理会计既是挑战也是机遇,如何迎接这种挑战和把握这种机遇,将是管理会计人员在未来很长一段时间必须解决的一个问题。