信息理论与自愿审计动机探究
摘 要：自愿审计动机主要有三个理论假说：代理理论、保险理论和信息理论假说。其中的信息假说利用市场中的信息不对称问题，解释了我国上市公司自愿审计行为产生的原因。结合我国中期财务报告审计制度，分析上市公司的自愿审计动机主要是试图通过自愿购买审计服务，对会计信息进行鉴证，以提高信息的可靠性，与信息假说相符，使审计真正成为会计信息质量的有效保证。
关键词：信息理论,自愿审计,审计动机
1引言
与强制审计相比，自愿审计应能更加真实、 客观地反映上市公司内在的、自发的审计需求。 目前针对上市公司的自愿审计需求理论主要包括： 代理假说、保险假说和信息理论假说。 代理假说认为， 审计能够缓解所有者与经营者、债权人之间的代理冲突，降低代理成本；保险假说认为，自愿审计更能反映股东的保险需求动机； 信息理论认为，为了使资本市场的资源得到更有效的配置， 在决策时需要可靠的信息，而审计的本质在于增进财务信息的价值。对于这三种理论假说，由于我国上市公司中的“内部人控制”等问题，其对委托代理中的道德风险进行约束的审计监督需求较弱，代理假说难以解释我国上市公司中报自愿审计动机；由于我国事务所民事赔偿制度不健全，且普遍选择有限责任制的组织形式，使得独立审计并不完全具备保险价值； 相对而言，信息假说与我国中报的自愿审计动机有着更为紧密的联系。
2信息理论假说分析
2．1信息假说的基本观点
信息是经济决策中必须依赖的因素。 信息理论认为，资本市场的参与者面临着信息不对称，通常卖方掌握的信息比买方掌握的信息要多。 会计信息市场中存在着严重的信息不对称，会计信息的提供者（经营者）知道的信息总是比信息使用者（股东、债权人等企业外部的利益相关者）多。 为了追求自身利益最大化，企业经营者可能提供不完全甚至虚假信息。 尤其是业绩不理想的上市公司很可能通过提供虚假信息来满足自身利益，而信息使用者由于自身能力不足，或者不愿意付出高额成本来鉴别信息的真伪， 盲目利用虚假信息，导致有限的资源流向劣绩公司，而提供真实信息的公司却最终不得不退出市场。为了避免这种现象，会计信息的提供者就可能通过购买独立审计服务对其财务信息进行鉴证，把自己的优质信息产品传递给信息使用者以获得认同，从而提高自身的价值。
2．2审计需求的信息理论
审计需求的信息理论认为，财务报表审计的功能是提高财务报表的可信性，或为财务信息的可信性提供合理的保证。 它分为两个分支：信号传递观和信息系统论。 二者对审计的解释虽然角度不同，但都以信息为主要特征，故均归入信息理论。
2．2．1信号传递观
审计需求的信号传递假说认为，上市公司为了能在激烈的市场竞争中脱颖而出，就有动机向市场传递信号以表明其自身所具有的优势，自愿购买审计服务就是这样一种信号。 实际上，独立审计师的选择也是一个信号论文代写，公司可以决定审计或者不审计，可以选择聘请大的或者小的会计师事务所。 管理者采用这种成本较高又能支付的信号传递方式在某种程度上等于向外界表明自己的公司与众不同。 对于优质企业来说，为了有效避免逆向选择现象，一个有效的方式就是向市场传递真实的财务信息，同时通过聘请高素质的外部审计师向市场传递其财务信息可靠的信号，以区别于劣绩企业， 从而达到优质优价、有效融资的目的。
2．2．2信息系统论
审计需求的信息系统论是从整个市场的高度来认识审计的。 审计需求的信息系统论认为， 信息是一种公共商品， 市场有必要干预这些商品的质量，而如果市场上的信息商品质量低劣势必导致资源的无效配置。 由于个别的信息使用者作为个人无法进行委托，或者由个人分别进行委托鉴证代价高昂。 这样就产生了利用专门的外部审计师对财务信息进行审计的需求。 审计需求的信息系统论是基于会计信息决策有用观发展并流行起来的，它认为审计的本质功效在于增进财务信息的可信性及决策有用性。
3信息假说与中报自愿审计需求动机分析
3．1我国中期财务报告的审计制度
我国资本市场的产生与发展已有数十年，为保证会计信息质量，政府法律法规要求上市公司必须披露经会计师事务所审计的年度财务报告，可以说我国上市公司的独立审计起源于政府的强制要求。 从 1991 年开始要求上市公司编制半年度财务报告，1993 年国务院又分别发布了《股票发行与交易管理暂行条例》和《公开发行股票公司信息披露实施细则（实行）》，要求上市公司必须披露半年度报告。 虽然上市公司必须披露中期财务报告，但中报并非都需要进行审计。 目前，我国上市公司的中期财务报告可不经过审计，但下列情形除外：一是已经暂停上市但经批准给予宽限期的公司中期财务报告必须审计；二是最近 3 年财务会计报告被注册会计师出具非标准无保留意见审计报告，且配股、增发或可转换债券发行申请于下半年提出或虽然发行申请于上半年提出但预计发行时间在下半年的上市公司其中期财务报告必须审计；三是在中期拟定分红预案、公积金转增股本预案或弥补累计亏损预案，并将在下半年实施的上市公司中期财务报告必须审计；四是中国证监会或证券交易所确认应当进行审计的其他情形。 由此可见，对于我国上市公司来说，除存在所规定的特殊情形之外，执行的半年度财务报告审计大部分属于自愿审计。
3．2基于我国中报审计制度的信息假说分析
自愿审计动机与信息假说有着天然的联系。 审计是一项有成本的行为，在有关法律、法规未作强制审计要求的情况下，上市公司之所以愿意负担审计成本，自愿聘请外部审计师对其中报进行审计，其动机很可能是向财务信息使用者发送信号。 事实上，上市公司自愿聘请审计师对其财务报告进行审计这一行为本身就是信号，意在向外界表明自己提供的财务信息可靠，增加信息的可信性。
3．2．1有新发行证券再融资动机的上市公司更有可能自愿购买中报审计证券的发行审核制度是各个国家对证券的发行和监督管理的重要内容，其目的是防止不良证券进入市场。 在我国，证监会对上市公司新发行证券再融资的会计信息和审计需求较为强烈。 尽管其放宽了对新发行证券再融资公司的中期财务报告审计要求，但拥有私有信息的上市公司为了顺利进行新发行证券再融资申请，可能会自愿聘请外部审计师对其中期财务报告进行审计，以向证监会表明其财务信息可靠。
3．2．2有借款动机的上市公司更有可能自愿购买中报审计我国上市公司的债权人主要是商业银行。 银行对于借款企业的年度财务报告有审计要求，而对中期财务报告则没有明确的审计规定。 应当说，企业最近期的中期报告相对于年报而言，能够提供与决策更为及时和相关的财务信息。 而上市公司与银行之间存在着信息不对称，上市公司比银行更为清楚自己的经营前景和偿债能力，中期财务报告未经审计有可能会增加银行对借款人有不利私有信息的怀疑。 因此为了顺利借到所需款项，借款人有可能自愿购买中报审计，以显示自己报送的会计信息可信。
3．2．3报告较高中期业绩的上市公司有更强的动机自愿购买中报审计中期的财务数据更为及时地反映了公司最新的财务状况和经营业绩，是影响投资者股票价值评估的重要因素，但与年报相比，中期财务报告的可靠性相对更差。 按照信息理论，上市公司和投资者存在着信息不对称，投资者在掌握公司信息方面处于明显劣势。 因此，上市公司有可能通过自愿购买中期审计以向市场传递财务信息可靠的信号，从而影响投资者的价值判断。 Wallace（1987） 等发现业绩好的公司更有可能使用审计师作为向外部传递信号的工具。 目前我国证券市场还处于发展中，普遍的盈余管理行为降低了财务报告的可靠性。 业绩好的公司常常更有可能被怀疑有盈余管理的行为，从而被投资者予以更低的估价。 因此报告较高中期业绩的上市公司有更强的动机自愿购买中期审计以向投资者表明其财务报告可信。
4结语
综上所述，之所以存在对中期财务报告审计的自愿需求，是因为审计具有改善财务信息质量和通过信号传递有效配置财务资源的作用，审计的职能是提高财务信息的可信性和增加财务信息价值。 但是，上市公司自愿购买中报审计以传递信号， 影响投资者的决策，其可能并没有真实的审计信号传递动机。 他们发出审计信号的目的还可能是“ 给错报和误导的财务报告增加可信性”， 即向信息使用者传递信号表明他们粉饰过的财务报告是真实可信的。 因此，自愿审计动机并不一定是对高质量审计服务的需求，我们应当正确引导市场需求，制定高质量的会计准则，加强审计制度建设，以增加财务信息的可信性。#p#分页标题#e#
