会计论文范文代写：论述权责发生制在会计基础中的地位
摘要：权责发生制能够较全面地反映政府单位的资产和负债，更好地帮助政府经济决策；收付实现制反映现金的流入、流出以及存量，可帮助政府单位作出合理的财政收支政策及确定债务规模。只有两者结合，才能反映全貌。
关键词：权责发生制 会计基础 收付实现制
一、政府会计运用权责发生制的优越性
1.划清收益性支出和资本性支出，有利于对国有资产的管理和监督。权责发生制会计基础对跨期摊配的资本性支出在以后续存期间作为费用核销，能在报表中体现出各类资本性支出的使用价值和服务年限信息，使国有资产的数量、规模信息更加真实，有利于政府管理部门有效地控制对国有资产的管理和监督。
2.以权责发生制为基础适应公共管理体制转轨的要求。政府会计采用收付实现制进行账务处理，很大程度上归因于收付实现制有证明现金收支符合控制和合规的功效。但随着公共管理体制的转轨，政府机构除了控制现金外还要掌握其他资源存量的变化，收付实现制就不能很好适应体制转轨的要求，而权责发生制则能较好地反映政府机构的受托责任，包括政府绩效目标责任、信息透明度责任、为社会公众维护国有资产的责任等。
3.较之收付实现制更有利于如实评价财务状况和运营绩效，进而改进公共部门的服务质量和办事效率。由于权责发生制会计划清了收益性支出和资本性支出，因而在报表中会出现诸如企业会计中的资产、负债等信息，体现权责明晰的思想。这样有利于准确评价政府及其机构的绩效、财务状况及现金流量情况，进而确定公共部门的努力目标，改进其服务质量。
4.权责发生制基础政府会计有利于优化政府决策，也给政府部门带来了工作作风的转变，有利于提高政府机构的办事效率。
二、以权责发生制为基础的政府会计存在的问题
1.政府主体与企业主体存在着质的区别，经营成果并不是政府思考的主要问题，政府在大多数场合并不是从盈利性或财务状况的角度来思考问题的。政府在会计上与企业采用相同的基础进行处理，使人们怀疑权责发生制是否合适在政府会计中运用。
2.实施权责发生制会计的成本较高。如果要在政府机构和部门中全面推行权责发生制，政府部门会计机构的财会人员面临着知识的更新，势必会产生相当高的实施和运作成本。
3.会计信息的客观性问题。权责发生制在实务运用中有一个特点是估计的主观性，这种主观性会影响会计信息的质量。对政府拥有和控制的资产如何进行计量又是一件非常困难的事情。政府有许多资产无法用企业确认资产价值的方法来进行确认，这不是由于难以计量，而是政府机构所拥有的某些公共资产是否符合会计学上资产定义的问题。
三、借鉴他国经验，尝试建立以权责发生制为基础的政府会计体系我们国家在正式的文件中没有政府会计这一提法，我国只有预算会计没有政府会计。政府会计和预算会计是不一样的：政府会计以政府的各种活动为核算对象，反映政府整体的财务状况和工作绩效；预算会计则以预算执行情况为基础展开，以政府的预算活动为核算对象。预算会计应该从属于政府会计。在美国，政府会计采用的是权责发生制，美国州和地方政府的财务报告包括资产负债表、政府运作表及会计报表附注要求按权责发生制编制。值得注意的是，美国政府会计采用权责发生制，但预算会计采用的是收付实现制。这一做法促进了政府会计的发展，有利于提高政府财务报告信息质量。我国的政府会计体系建设可以借鉴这种做法，即在政府会计实施权责发生制，而在预算会计中则以收付实现制为基础。
四、我国政府部门采用权责发生制的会计处理办法
1.政府间补助收入和下级上解收入。可根据年初批准的预算对这两项收入进行确认。对下级应上解的金额：借记“应收下级上解款-本年度”，贷记“上解收入”。实际收到上解款时：借记“国库存款”，贷记“应收下级上解款-本年度”。对上级应返还的税收收入：借记“应收上级补助款-本年度”，贷记“补助收入”。实际收到返还款时：借记“国库存款”，贷记“应收上级补助款-本年度”。运用权责发生制原则对上下级政府间转移支付款予以确认，使各级政府的权利得到了充分的肯定和明确。
2.有关债权债务的核算。现行政府会计核算制度，对未结清的债权和债务采取不进行账务处理的办法是不妥的，它使得个别单位出现了账外账。债权债务应该在业务发生时予以确认，利息也应该按期确认。对期终仍无法支付的利息应该纳入账内核算：借记有关支出项目，贷记“应付利息”。拖欠职工的工资及尚未报销的差旅费、办公费、业务招待费等，在期终无法结算时也应该纳入账内核算，借记有关支出项目，贷记“应付工资”或“其他应付款”。单位对职工代收代缴的水电费、暖气费、电话费等各种款项应该及时结清上缴，期终未结清时：借记“其他应收款”或“应收账款”，贷记“应付账款”。以后会计期间收到时：再借记“银行存款”，贷记“其他应收款”或“应收账款”。
3.对固定资产的核算。现行预算单位会计制度中固定资产只核算账面价值，不计提折旧和减值准备，更新固定资产采取提取修理基金的方式。这存在着以下缺点：首先，随着时间的推移，固定资产的账面价值远高于其实际价值，不能反映资产实际情况，虚增资产；其次，不计提折旧，降低了成本，虚增了盈余。引入权责发生制，固定资产应计提折旧。综上所述，政府会计引入权责发生制是顺应会计标准国际化发展的潮流。它能为政府会计核算提供完整的会计信息、增强会计信息的透明度。
