论成本会计与管理会计在实践中的结合管理
摘要：会计产生于成本会计，成本会计是初期的管理会计；成本会计是管理会计产生的摇篮，管理会计是成本会计的补充。管理会计是在管理科学发展的基础上发展起来的，并随着经济和管理科学的发展不断丰富其内容和方法。在企业管理中，把成本会计与管理会计相结合，即在进行企业成本会计核算、成本管理时，融入管理会计的理论和方法。在利用管理会计的方法进行企业管理时，考虑使用成本会计的理论和方法，并使之相互统一，将为加强企业内部管理、提高企业经济效益带来革命性的变化。
关键词：成本会计,管理会计,结合管理
一、对成本会计与管理会计在实践中结合的理解
1成本会计、管理会计在实践中结合起来，可以提供更完善的管理信息。
成本会计、管理会计相互利用对方的理论、方法以及相应的数据资料，共同组成统一的管理会计体系，相辅相成地为内部或外部使用者提供相关的管理信息。管理会计体系的运行，可以依据成本会计的信息资料，也可以借助成本会计的科目设置、账户体系，建立自己独立的管理会计核算科目和账户体系。成本会计的方法、账户体系、信息资料，可以为管理会计核算体系的建立提供参考，可以促进管理会计核算体系的形成，以及更好地开展工作。
2 建立管理会计体系或运用某些管理会计理论、方法，可以弥补成本会计的不足。
成本会计遵循《企业会计准则》、《企业会计制度》的规定，对管理者管理责任的揭示缺乏针对性，对成本差异产生原因的揭示缺乏客观性。而管理会计方法中变动成本、固定成本的成本性态分析、标准成本体系以及责任会计等，能很好地弥补成本会计的不足；管理会计核算体系的建立及其生成的信息资料，能促进成本会计核算的发展和其职能的延伸，双方结合能极大地加强企业内部管理，提高经济效益。
二、成本会计和管理会计的结合运用是可行的
1职能基本相同。它们的职能都是为了企业加强内部管理、合理配置资源、提高经济效益。因此，它存在结合运用的可能性：
（1）成本会计的职能是反映和监督。
反映职能是其首要职能，它是从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的支出，以及产品生产成本和期间费用的形成情况，具有为经营管理提供成本信息的功能。随着成本会计的不断发展，其反映职能已从事后反映发展到了分析预测未来。其次，成本会计的监督职能是指按照一定的目的和要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期成本管理目标的功能。
（2）管理会计的基本职能，是规划和控制，进一步扩展到以下四个方面：
1规划职能。
企业管理人员要利用财务会计提供的信息资料及其他相关信息，采用专门的方法，以指导当前和未来的经济活动。
2组织职能。
设计并制定合理的、有效的现行会计制度和具体会计工作处理程序，并利用行为科学的原理与激励策略，使得企业人力、物力、财力等有限资源，得到最优化的配置与使用。
3控制职能。
通过建立各项规章制度，修订各项定额、业绩考核标准，制定出企业内部价格，以便在事前及日常对各项经济活动进行调节与控制，实现预期目标。
4评价职能。
通过责任会计核算，明确经济责任的承担者，以便奖勤罚懒，奖优罚劣，正确处理好各方面的分配关系，调动各个方面的积极性。从以上成本会计的反映和监督职能，以及管理会计的规划和控制职能可以看出，它们都是企业管理所必须的。
（3）内容和方法可以相互借鉴。
从成本会计与管理会计的基本内容、方法来看，二者有诸多可借鉴之处、相辅相成。因此，在企业中双方结合运用是可行的：
1成本会计侧重于为企业内部管理服务，通过成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核七个环节进行工作，很接近管理会计的规划、控制和评价。
2管理会计的成本性态分析与变动成本计算、经济预测、预算控制、标准成本系统和责任会计等，都是企业在开展成本会计时可以借鉴和作为补充的，这些管理会计的理论和方法，可以极大地丰富企业成本会计的方法和手段，提高成本会计为企业内部管理服务的水平。
3企业可以运用管理会计的理论和方法进行内部管理，也可以运用成本会计的基本理论和方法来完善和补充管理会计，提高管理会计的水平。成本会计和管理会计的结合运用是相辅相成的。
4在企业实际应用中效果明显。在我国企业的实践中，很多企业根据自身特点，把管理会计的理论和方法和企业的成本会计相结合运用，已取得了很好的效果。如宝山钢铁股份有限公司下称宝钢从2001年开始，就把管理会计的标准成本体系和责任会计成功地运用于公司的成本核算和成本管理，推行了一套符合自身特点的标准成本制度，使企业的成本核算、成本管理提高到一个新水平，产品成本逐年下降。2007年，宝钢的高炉、炼焦、烧结三大工序能耗全面降低。宝钢炼铁厂采用标准成本方法确定以钢种为最小单位成本载体，对生产成本实行动态核算和管理，使钢种成本控制精度提高、消耗下降，创效益1300万元。又如邢台机械轧辊集团有限公司，也认识到管理会计理论、方法对企业内部管理的重要性。2003年度公司科技创新课题《建立独立的管理会计核算体系》，其重要内容之一就是探索把管理会计的方法和企业成本会计、成本管理相结合，建立以成本性态分析为基础，以标准成本系统为核心，以产量—成本—利润依存关系为主要内容的公司管理会计核算体系，以解决企业实际运行中涉及的盈利预测、短期经营决策、产品制造成本控制、管理责任考核等问题，为公司加强内部管理、提高经济效益服务。
5有选择地在企业中推广应用。
在目前我国的企业管理工作中，管理会计运用的广度和深度还十分有限，像宝钢这样能够把管理会计中的标准成本控制系统应用于企业管理中的，大部分企业还做不到。目前财务会计主要侧重于对企业外部，按企业会计准则、会计制度和国家法律、法规的要求提供信息，所以，建立管理会计体系或运用管理会计的方法弥补财务会计的不足是最佳的选择。管理会计的对象可以是一个企业、一个车间、一个产品或产品生产的某一个环节、某一个或几个工序等，方法也是多种多样、灵活多变，能满足企业管理多方面的需要，可以提供企业管理所需要的特殊信息。
三、成本会计与管理会计结合运用是必要的
成本会计的缺陷促使其与管理会计结合起来。成本会计由于受自身特点的制约，它必须遵循公认会计准则、国家会计制度以及相关法律法规的规定。这就决定了成本会计不可能像管理会计那样，可以采取灵活多样的形式，采用、借用各种方法为自身服务，这就制约了成本会计在企业管理中作用的发挥。如果在企业管理中运用管理会计的理论和方法，不仅可以大大丰富成本会计的传统内容，使成本会计的深度和广度有较大的突破，而且也大大地扩充了成本会计的职能，使得成本会计具有预测、决策、规划、组织、控制、反映、监督、考核、评价等各方面的职能，使这些职能综合地发挥作用。
成本会计与管理会计结合发展空间无限。成本会计与管理会计在企业的结合运用，目前还处于初级阶段，随着世界经济一体化进程的加快，各个企业将面临越来越激烈的竞争，优胜劣汰是永恒的市场法则。把管理会计及其不断创新、发展的方法融入成本会计中，将极大地提高企业管理水平，有着无限的发展空间。目前，成本会计与管理会计的结合运用还是一块处女地，一些企业的有益尝试，已为他们带来了惊喜。它就像一座宝藏，需要各个企业勇于实践和探索。成本会计与管理会计的成功结合运用，将为提高企业管理水平带来革命性的变革，使企业在市场竞争中立于不败之地。
