浅探内部会计控制制度
摘要：作为会计监督重要基础的内部会计控制是会计控制最终实现的前提，制定一系列科学可行的内部控制制度对保护资产的安全完整，保证各项经济活动符合国家法律、法规和内部规章制度，提高管理效率，控制风险等具有重要意义。本文拟就各单位内部会计控制制度作一浅探。
关键词：内部会计,控制制度
目录
一、制定企业内部会计控制制度应考虑的因素
二、内部会计控制制度的构成
一、制定企业内部会计控制制度应考虑的因素
内部会计控制制度主要分为国家统一的单位内部会计控制制度和各单位内部控制制度。国家统一的单位内部会计控制制度，根据财政部关于研究制定内部会计控制制度的总体思路（讨论稿），其定位是由财政部制定发布，各单位严格执行，是《会计法》的主要配套法规，属于国家统一的会计制度范畴。对此，理论界和实务界争论较大，然而，各单位建立健全本单位内部会计控制制度时，仍要以不违背“统一的单位内部会计控制制度”为基本原则。所定制度应努力体现组织规划控制、授权批准控制、预算控制、档案专管控制、内部审计控制和风险控制等一系列现代控制的思想观念，营造良好的控制环境。针对控制的内容多、环节复杂，则应认真的分析和研究，选择关键的环节和内容，优先重点突破。同时，企业内部会计控制制度的制定还会受其工作环境的制约，如企业规模、控制目标、成本效益、员工素质等。所以，各企业应根据本企业的现状制定切实可行的内部会计控制制度。
二、内部会计控制制度的构成
1基础业务控制制度。
（1）单位发生的一切经济业务活动都必须填制或取得合法的原始凭证，原始凭证必须经过专人审核；
（2）记账凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致，所有的记账凭证应附有原始凭证；
（3）凭证正、副联必须一次复写填制，必须注明用途，按编号顺序使用，要建立合理、有效的凭证传递程序；
（4）账簿体系要适应企业的规模和特点，利于企业管理的需要，既要保证记录系统的完整性，又要注重准确性和科学性；
（5）总分类账和明细分类账及日记账应以合法凭证为依据，做到全面、连续、系统、及时地反映和控制企业的经济活动；
（6）会计报表的种类、格式的内容应符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定，报表的编制必须以核实后的账户记录为依据，并做到数字准确、内容完整、报送及时，为有关决策者提供相关信息。
2授权控制制度。
在某项财务会计活动发生之前，企业各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务事项进行处理，未经授权和批准，这些人员就不允许接触这些经济业务。这一控制方式可以使经济业务在发生时就得到控制，是一种事前控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要求明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责，以加强工作的责任心。授权控制有一般授权和特殊授权两种情况。一般授权是授予有关人员处理正常范围内的经济业务的权限；特殊授权是授予他们处理超出一般授权范围的特殊业务的权限。
3分工控制制度。
对不相容的职务必须分工负责，不能由一个人同时兼任。这一控制方式能够使经济业务处理有关人员相互制约。所谓不相容职务，是指企业内部某些互相关联的职务如果集中于一人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生差错和舞弊以后进行掩饰的可能性。对于不相容职务进行分工负责，可以防止差错，堵塞漏洞，对于保护财产安全起积极作用。根据不相容职责分工控制的要求，一项经济业务不能由一个人从头到尾进行处理。
4预算控制制度。
在西方市场经济国家，企业都非常重视预算控制的作用。近年来，我国一些企业也开始注重预算控制在内部管理中的重要作用，并将预算控制制度运用到生产经营的各个环节。预算控制制度的基本要求是所编预算必须体现本企业的经营管理目标，并明确职责；预算执行中应当允许经过授权对预算进行调整，以使预算更加切合实际；应当及时或定期反馈预算执行情况；预算执行完毕，应对预算执行情况进行考核。因此，预算控制是一个系统，由预算编制、预算执行、预算考核等环节组成，它可涵盖生产经营和财务活动的全过程。
5定期复核制度。
核对控制制度是会计活动的一种自我检查。定期对凭证的填写、记账、过账和编制报表的工作进行复核，利用记录与记录之间的勾稽关系以及记录与实物之间的对应关系，对企业经济活动进行控制，包括账实、账证、账账、账表以及表表之间的核对，有效保护资产的安全和完整。
6财产安全控制制度。
对于企业的现金、银行存款、存货、固定资产等财产物资必须实施财产安全控制。建立严格的入库、出库手续，财产物资分门别类地存放在指定的仓库，并且对财产物资科学编号和存放，便于收发、清查和管理。建立财务会计档案管理制度。有关业务资料归档以后必须经过有关主管人员批准后才能进行账面调整处理。7纪律控制制度。
纪律控制应包括内部牵制、内部审计和内部审核。通过职责分工和业务程序的安排，使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证，从而达到相互制约、相互监督的作用。它主要通过纵、横两种方式实现。从纵向看，每项经济业务的处理都要经过上、下级有关人员之手，从而使下级受上级的监督，上级受下级的制约；从横向看，每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理，从而使每个部门的工作或记录受另一个部门的制约。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动和控制的独立评价，以确定规定程序和政策是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。内部审核则是由会计主管及会计人员事前或事后，定期或不定期地检查有关会计记录，进行相互核对，确保会计记录正确无误的一种内控制度。
总的来说，基础业务控制制度是内部会计控制的前提，但要使其充分发挥作用，还必须认真执行授权控制制度、分工控制制度、预算控制制度、定期复核及财产安全控制制度，而纪律控制制度的制定是为了保证前面各项制度充分发挥作用，几者相互联系、相互制约，不可分割。
