试论我国现代企业制度中的会计监督
摘要:《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》等法律法规的颁布和实施,适应了企业改革中建立现代企业制度的要求;但是,企业会计监督职能弱化仍是目前会计工作的一大顽症,会计报表中“虚盈实亏”的现象仍相当突出,直接影响到国家宏观经济政策的制定和宏观调控措施的实施。文章就企业会计中存在的问题进行探讨,并提出相应的对策。
关键词:现代企业制度,会计职能,会计监督
On the Account Supervision of Management System of Modern Enterprise
Abstract:Although the promulgation and effect of the Act of Accountant, the General Rules of EnterpriseFinance Affairs and so forth suit the needs of the construction of the management system of the modernenterprise in the enterprise’s reforms, the weak functions of the supervision of enterprise by an accountantremain a difficult problem. The phenomenon of the false profit and real loss is still so common as to jeopardizethe formulation of macroeconomic policies and the implementation of macroeconomic control in our country. Thisarticle makes an inquire into the existing issues governing the enterprise accountancy and raises somecountermeasures to deal with the above issues.
Key words:the management system of the modern enterprise; functions of accountants; accountsupervision
随着社会主义市场经济的发展和现代企业制度的逐步建立和不断完善,与之相适应,我国的企业会计管理体制也在进行不断的创新。自《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计通则》等一系列法律法规的颁布和实施以来,企业会计职能的积极作用,在我国宏观经济稳定运行中得到了充分的体现。但是,目前企业会计工作中,虚列生产及运营成本、虚报销售收入,虚拟应收账款等虚假财务信息仍大量存在。这种现象的蔓延,一方面使企业获取了不正当利益,另一方面则对宏观经济的良性发展构成了潜在的威胁。如果不采取有效措施加以制止,势必会影响到我国经济快速、健康、稳定的发展。
一、现代企业制度中的会计职能
现代企业制度是与社会化大生产相适应、符合社会主义市场经济要求、能够自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的企业制度。其基本特征是:“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”。其核心内容就是使企业的“责、权、利”具有内在统一性,在产权关系中企业是法人实体,在经营活动中,企业是市场竞争主体,通过增强企业微观经济的活力,实现社会宏观经济的良性发展。现代企业制度的核心内容和基本特征,决定了我国国有企业改革的方向就是建立现代企业制度。实践中,我国各类型企业在改革中正在逐步建立现代企业制度。现代企业制度,要求企业内部机构设置合理,各机构之间职能分工科学。这是企业实现其经济效益的基础和前提,无疑企业内部会计机构的设置和会计职能作用的发挥,是企业自身生存和发展不可缺少的重要环节。会计工作,从本质上讲,是反映和监督生产过程的一种方法,是收集、处理和输送经济信息、讲求经济效益的一种贯穿价值活动的管理活动。在现代企业制度中,企业作为法人和市场竞争主体,拥有完整的自主权;同时,自负盈亏、自我约束也依赖于企业内部会计工作的高效运转。与传统型企业相比,现代企业拥有完全的自主权,如生产经营决策权、产品销售权、物资采购权、人事管理权、工资奖金分配权,等等。同时,现代企业作为法人,必须承担应尽的社会义务和责任,如必须认真履行经济合同,严格执行国家财政及税收的法律法规,保证产品质量和服务质量,如实反映企业经营成果,等等。完善的现代企业制度,要求企业享有完全而真实的自主权,能积极主动地对社会和消费者承担责任和义务,在此基础上实现企业的经济利益和自身的发展壮大,这才是企业“责、权、利”的真正统一。尽管企业的运行效果受国家宏观经济政策等多种因素的影响,但各种企业公平地参与市场竞争,是完善的社会主义市场经济体制的内在要求。尤其是在加入WTO后,国家已不可能单独保护某一类型的企业。企业只能凭借其自身具有的市场竞争能力生存和发展。而企业内部会计职能作用的发挥正是企业竞争能力的一项具体内容和测评指标。因此,企业会计的职能主要是:反映经济情况,监督经济活动,控制经济过程,分析经济效果,预测经济前景,参与经济决策。企业会计工作,从时间上看,伴随着企业运行的全过程;从空间上看,覆盖着企业内部各职能部门;从静态角度看,会计工作是管理经济的工具;从动态角度看,会计工作是企业内部各项管理工作有效运行的一个重要组成部分。因此,企业会计职能的充分行使,是现代企业面对激烈的市场竞争,寻求自身最大限度发展的基本保障。
二、会计管理体制转变中存在的问题
传统的会计制度是按照所有制性质、企业所属的部门和行业分别制定的,是计划经济时期的产物。改革开放以来,多种所有制共同发展的格局早已形成,尤其是社会主义市场经济体制的逐步完善,客观上要求会计制度要全国统一并逐步与国际惯例接轨,既能反映各企业运转的真实状况,又能适应国家宏观间接调控的需要。因此,我国相应地并适时地进行了会计管理体制的转变。新会计制度的实施是我国对外开放、融入国际经济一体化进程中的一项重大举措。在新旧会计制度衔接、转变过程中,不可避免地面临许多新的问题,有的属旧会计制度的“惯性”造成的遗留问题,有的属于改革不配套所导致的,还有的则是市场经济体制不完善和现代企业制度未能真正建立起来所形成的。
新的会计准则管理模式主要表现有以下几个方面:
(1)会计人员与企业之间的隶属关系,使其很难摆脱对个人利益的影响,当国家会计制度与企业利益相矛盾时,常常会在企业领导者的指使下,为谋取企业自身利益弄虚作假。
(2)在企业原材料的购进和成品的销售方面随意性很大,往往是经营者一人拍板决定,急需付的款不付,不需要支付款却提前支付,使企业实物周转与资金使用严重脱节,会计核算和财务管理只是“补办手续”,会计的监督职能更无从谈起。
(3)企业销售网点不配备专职会计人员,销售人员坐收坐支款项,资金回笼又不及时,挤占挪用现象严重,企业的财务管理漏洞百出,销售人员携巨款外逃的案例并不鲜见。无形中增加了企业的销售成本。
(4)企业财会人员责任心不强、素质不高、核算和分析能力差,会计核算中,科目使用不当,往来账目多户头设置,错账不调或调整不当,直接影响了财务信息的准确性。个别企业的财务负责人,人为地调整会计账目,虚报利润等考核指标。有的企业则设置两本账,规避正常审计,为企业谋取不正当的利益。
(5)企业管理中的“一支笔”的审批制度随意性很大,不能科学地使用和调度资金,无视财经纪律和国家的法律、法规,私设“小金库”搞资金的体外循环,造成企业资产的大量流失,甚至破产倒闭,为企业高层管理人员的腐化提供了便利。总而言之,现代企业制度建立和完善中,会计制度的转变是必要的、适时的,转变中存在的问题也是不容回避的,止步不前无助于企业的发展,只有对症下药、标本兼治、采取相应的对策,才能提高企业的管理水平和综合竞争力。
三、强化企业会计监督职能的对策及建议
企业会计工作专业性强、涉及面广的特点,决定了会计制度改革的针对性和全局性。在微观领域,与企业自身竞争能力密切相关;在宏观领域, 事关社会经济的稳定运行。从近年来查处的违纪违规企业的社会影响看,百姓关注的是对企业领导层的监督问题,也就是企业内在的制度建设问题和严格执行的问题。然而,由于企业领导的腐败常常需要会计人员的“配合”,也使公众对会计工作产生了不信任误解。社会反响强烈的是假账现象较为普遍,其实这只是表面现象,更严重的问题并未引起社会的广泛关注,会计制度转变中也没有涉及到。事实上,会计管理体制转变中产生问题的原因,既有企业自身的因素,也有企业外部的因素;既有会计人员自身素质不高的因素,也有管理体制设置不合理的因素;既有现代企业制度创立初期的阵痛,也有新旧制度交替中的冲突。
归纳起来,主要原因在于:
(1)企业会计人员的利益保障和人事管理方面,社会一方面应当承认会计人员正当而合理的利益追求,并采取相应措施加以保障;另一方面,现有的企业制度,会计人员在人事管理方面隶属于本企业领导,直接决定了会计人员的利益实现程度。当二者相抵触时,多数会计人员只能委曲求全,听命于企业领导的安排。
(2)企业会计信息的披露及真实性方面,有的企业把会计当作企业的“秘密”,真实的信息秘而不宣,虚假的用于应付常规审计检查;追缴税款时尽量核减利润额度,领导干部考核时又竭力虚报盈利增幅。财务信息不实几乎成了我国企业的通病。另外,即使是本企业的职工也无从了解企业自身的经营状况。这足以说明企业领导干部管理和企业财务管理方面存在明显的缺陷。#p#分页标题#e#
(3)在对企业遵纪守法的会计人员保护方面力度不够。企业领导干部的腐化常常有财会人员的参与,不可否认的是所查处的企业违规案件中,有些正是源于企业财会人员的举报。我们应当承认,绝大多数财会人员是有责任心和事业心的,他们最清楚所从事的工作对企业发展的重要性,以及守法与违法的界限,一旦他们严守财经纪律而遭受领导打击报复时,社会理应为他们提供强有力的保护,在这方面恰恰不尽如人意。此外,企业外部环境、政府职能部门的执法力度,对企业领导的业绩考核指标、财会人员自身的业务能力,等等,也都与之有一定的关联。针对企业会计制度转变中暴露出来的问题,我们应采取哪些措施加以解决呢?在提出对策之前,不妨把企业会计的职能概括为以下三个层次:一是保障性,监督企业执行国家财经纪律、合法经营;二是时效性,通过高效而科学的核算,促使企业良性运转;三是前瞻性,通过准确预测和正确决策,加速企业的发展。由于现代企业制度处于建立和完善之中,会计制度转变相应选择了谨慎而渐进式原则,加之政府作为行政管理者与国有资产所有者的职能并未完全分离,因此,在坚持会计核算制度规范化,统一化和会计信息社会化的前提下,应根据现代企业制度的完善程度有区别地发挥企业会计职能,这样才能有效地解决企业会计制度转变中产生的问题。
基于以上认识,解决问题的对策主要是:
(1)尽快建立企业信用制度,并根据企业近年的经营状况确立企业的信用等级:勉强维持运转的企业,应注重发挥企业会计的监督职能;现代企业制度较为完善、并且综合竞争力强的企业,应注重发挥企业会计预测前景、参与决策的职能。由市场决定企业的生存和发展,简单的政策保护只能延缓企业的衰败。
(2)实行企业会计委派制,改变企业会计人员与所属企业的人事管理体制。尽管对此问题理论界争端较大,但传统的会计人员人事管理体制的弊端已暴露无遗,必须对此进行改革。当然,目前会计师事务所等中介服务机构难以满足企业需求,但这至少是财会体制改革的方向,我们可以分步骤实施。
(3)提升企业内部各级管理人员的素质。在企业内部进行财经法规的教育,提高全体职工遵守财经法纪、依法办事的意识,特别是应加强单位领导的金融观念,正确理解和重视会计监督,支持监督单位依法进行会计监督,使会计监督工作能顺利进行。
(4)实施会计监督应贯穿于企业的生产经营全过程。既要事前、事中、事后监督,更要强化事中监督,便于及时发现问题,寻找解决问题的途径,把问题消减在萌芽阶段。
(5)维护《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计通则》等法律法规的严肃性,对违反财经政策和财经纪律的会计从业人员要严加惩处,对模范地执行财经政策和财经纪律的会计从业人员要大力褒奖,对因守法而遭受恶意报复的会计人员要采取切实措施加以保护。
参考文献
[1] 陈毓圭.企业会计准则实用指南[M].北京:经济科学出版社, 1993.
[2] 李国中.企业财务通则实用指南[M].北京:中国审计出版社, 1993.
